中注協(xié)發(fā)布6項審計準(zhǔn)則問題解答

作 者：中注協(xié) 來 源：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站發(fā)表日期：2013-11-07

    為了指導(dǎo)注冊會計師更好地運用審計準(zhǔn)則，解決審計實務(wù)問題，防范審計風(fēng)險，2013年10月31日，中注協(xié)發(fā)布6項審計準(zhǔn)則問題解答，自2014年1月1日起施行。

    目前，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南已形成完整的體系，涵蓋注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的全部過程和關(guān)鍵領(lǐng)域。由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式日益復(fù)雜，會計判斷和估計事項日益增多，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險日益加大，需要更好地理解和運用審計準(zhǔn)則。為了向注冊會計師提供良好實務(wù)指導(dǎo)，中注協(xié)通過征詢行業(yè)意見，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實際，就行業(yè)存在的普遍問題形成問題解答，問題解答在以下四個方面提供指導(dǎo)：一是對注冊會計師難以理解或執(zhí)行的準(zhǔn)則條款作出進(jìn)一步解釋和說明；二是對注冊會計師在執(zhí)業(yè)實踐中遇到的普遍性的復(fù)雜問題予以答復(fù)；三是對實務(wù)中舞弊風(fēng)險較高的領(lǐng)域予以提示；四是對實務(wù)中存在的準(zhǔn)則執(zhí)行不到位的做法予以提示和糾正。

    中國注冊會計師審計準(zhǔn)則是對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)和核心要求作出規(guī)范。應(yīng)用指南是對審計準(zhǔn)則條款的進(jìn)一步解釋和說明。問題解答根據(jù)審計準(zhǔn)則制定，為注冊會計師如何正確理解審計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、解決實務(wù)問題提供實務(wù)指導(dǎo)和提示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將審計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

    本次發(fā)布的6項問題解答主要解決職業(yè)懷疑、函證、存貨監(jiān)盤、收入確認(rèn)、重大非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方等領(lǐng)域在實務(wù)中亟需答復(fù)的相關(guān)問題。具體內(nèi)容包括：

    一是關(guān)于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。由于目前財務(wù)報表復(fù)雜程度越來越高，涉及的主觀判斷和估計事項越來越多，保持職業(yè)懷疑對于有效執(zhí)行審計工作尤為重要。該問題解答旨在重申職業(yè)懷疑對于審計工作的重要作用，指導(dǎo)會計師事務(wù)所如何在事務(wù)所層面和項目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑的必要性，指導(dǎo)注冊會計師如何在審計的各個階段保持職業(yè)懷疑、在哪些重要審計領(lǐng)域特別需要保持職業(yè)懷疑，并對如何在審計工作底稿中體現(xiàn)保持職業(yè)懷疑作出提示。

    二是關(guān)于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》。恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計和實施函證程序可以為相關(guān)認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)，也是應(yīng)對舞弊風(fēng)險的有效方式。該問題解答旨在針對與函證有關(guān)的實務(wù)問題，強(qiáng)調(diào)注冊會計師在函證過程中保持職業(yè)懷疑，提示注冊會計師在確定是否實施函證程序、如何設(shè)計和實施函證程序，以及評價回函結(jié)果時需要關(guān)注和考慮的事項，以提高函證程序在應(yīng)對舞弊風(fēng)險方面的有效性。

    三是關(guān)于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤》。通常情況下，與其他資產(chǎn)項目相比，存貨更能反映企業(yè)的經(jīng)營特點。對于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)等行業(yè)的被審計單位而言，存貨采購、生產(chǎn)和銷售通常對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量都具有重大影響，資本市場上很多實際的舞弊案例也都涉及存貨等實物資產(chǎn)的虛增。該問題解答旨在指導(dǎo)注冊會計師的實際監(jiān)盤工作，并針對實務(wù)中經(jīng)常存在疑問的一些方面提出進(jìn)一步指引，供注冊會計師在審計工作中參考。

    四是關(guān)于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第4號——收入確認(rèn)》。在財務(wù)報表舞弊案件中，涉及收入確認(rèn)的舞弊占有很大比例，收入確認(rèn)已成為注冊會計師審計的高風(fēng)險領(lǐng)域。該問題解答旨在指導(dǎo)注冊會計師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，選擇并實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以將與收入確認(rèn)相關(guān)的審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

    五是關(guān)于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第5號——重大非常規(guī)交易》。重大非常規(guī)交易，特別是臨近會計期末發(fā)生的、在作出“實質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易，為被審計單位編制虛假財務(wù)報告提供了機(jī)會。該問題解答旨在提醒注冊會計師切實履行與重大非常規(guī)交易審計相關(guān)的責(zé)任，并幫助注冊會計師在財務(wù)報表審計工作中恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

    六是關(guān)于《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第6號——關(guān)聯(lián)方》。由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能為串通舞弊、隱瞞或者操縱行為提供更多機(jī)會，很多財務(wù)報表舞弊案件都涉及關(guān)聯(lián)方交易。該問題解答旨在指導(dǎo)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求，有效地識別、評估和應(yīng)對由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。