財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》

作 者：蔡秋紅 來 源：中國會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2018-12-13

財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》。 公告稱，為了確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起在全國各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面有效實(shí)施，夯實(shí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、部門決算報(bào)告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)告的核算基礎(chǔ)，現(xiàn)就政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題以及加強(qiáng)行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）資產(chǎn)核算工作的要求發(fā)布通知。 公告明確政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問題。關(guān)于準(zhǔn)則制度實(shí)施范圍。未納入部門預(yù)決算管理范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下稱新制度）中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。原參照執(zhí)行《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的非政府會(huì)計(jì)主體，可參照執(zhí)行新制度。原執(zhí)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的各級(jí)工會(huì)組織，暫不執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，繼續(xù)執(zhí)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》。屬于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施范圍、但財(cái)政部未針對其原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度專門制定新舊銜接規(guī)定的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)參照《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)）做好新舊銜接工作。 關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。單位應(yīng)當(dāng)按照部門綜合預(yù)算管理的要求，對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。 關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施。單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定，以2019年1月1日為初始入賬日，做好尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的登記入賬工作。并對公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體、公共基礎(chǔ)設(shè)施分類、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）、存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本等問題進(jìn)一步明確。 新制度設(shè)置了“文物文化資產(chǎn)”科目，核算單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本。其中，對于成本無法可靠取得的文物文化資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時(shí)入賬。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬“固定資產(chǎn)”科目中核算的符合新制度“文物文化資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容的“文物和陳列品”，按其相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬的“文物文化資產(chǎn)”科目。如原賬中核算的“文物和陳列品”有以名義金額計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入新賬“文物文化資產(chǎn)”科目中的“文物和陳列品”名義金額的合計(jì)數(shù)，借記新賬的“累計(jì)盈余”科目，貸記新賬的“文物文化資產(chǎn)”科目，同時(shí)將這些文物文化資產(chǎn)在備查簿中進(jìn)行登記，并按照新制度的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。 根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可以按照名義金額計(jì)量的資產(chǎn)只包括接受捐贈(zèng)的庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及無法確定成本的盤盈庫存物品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對于原賬中在相應(yīng)資產(chǎn)科目核算的以名義金額計(jì)量的庫存物品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)仍然按名義金額轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)資產(chǎn)科目；對于原未入賬的上述資產(chǎn)，僅當(dāng)沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得時(shí)，才能按照名義金額入賬。 單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的，如無法獲取被投資單位2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益賬面余額，可以依據(jù)被投資單位2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，據(jù)此調(diào)整新賬中長期股權(quán)投資的賬面余額。在以后各年度，單位均可依據(jù)被投資單位上年資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的年末數(shù)計(jì)算調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。 單位按照原制度已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定開始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)起至2018年12月31日止應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額與已計(jì)提的累計(jì)折舊金額的差額，借記新賬中“累計(jì)盈余”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。單位按照原制度已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但原確定的固定資產(chǎn)折舊年限與新制度所規(guī)定的折舊年限不一致的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)無需追溯調(diào)整2018年12月31日前已經(jīng)計(jì)提的折舊金額，而應(yīng)當(dāng)自執(zhí)行新制度起，以2019年1月1日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（原價(jià)減去已提折舊后的金額）作為應(yīng)計(jì)提折舊額，在新制度規(guī)定的折舊年限扣除已計(jì)提折舊年限的剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。 單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對于2018年12月31日前發(fā)生的已經(jīng)計(jì)入支出、但按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本的固定資產(chǎn)更新、改造等費(fèi)用，無需追溯調(diào)整在建工程賬面價(jià)值。 單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對于2018年12月31日前發(fā)生的已經(jīng)計(jì)入支出、但按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行研究開發(fā)項(xiàng)目成本的開發(fā)階段的費(fèi)用，無需追溯調(diào)整研發(fā)支出賬面價(jià)值。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付未付職工以及應(yīng)為職工支付但尚未支付的有關(guān)薪酬記入新賬，按照確定的應(yīng)付未付金額，借記新賬中“累計(jì)盈余”科目，貸記新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目下的相關(guān)明細(xì)科目。 新制度未設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，單位按規(guī)定發(fā)生福利費(fèi)開支時(shí)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)計(jì)入費(fèi)用（同時(shí)計(jì)入預(yù)算支出）。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額進(jìn)行分析，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金——職工福利基金”科目，將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。在預(yù)算會(huì)計(jì)下，對于其中屬于從財(cái)政撥款中提取的金額，應(yīng)當(dāng)在確定新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額時(shí)作為調(diào)增項(xiàng)處理，對于其中屬于職工福利基金（從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取形成）的金額，應(yīng)當(dāng)在確定新賬的“專用結(jié)余”科目余額時(shí)作為調(diào)增項(xiàng)處理，對于其他余額，應(yīng)當(dāng)在確定新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額時(shí)作為調(diào)增項(xiàng)處理；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。 單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的有關(guān)要求，在第2個(gè)步驟對新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，還應(yīng)考慮調(diào)整長期股權(quán)投資對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響、調(diào)整長期債券投資對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響、調(diào)整專用基金對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。 單位以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對于已經(jīng)開始執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的合同，無需按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對已經(jīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。 單位取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入包括兩大類，一類是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級(jí)或下級(jí)政府（包括政府財(cái)政和政府部門）取得的各類財(cái)政款。在具體核算時(shí)，事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”科目核算；對于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。事業(yè)預(yù)算收入和非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入的核算口徑也比照前款規(guī)定處理。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定確定新賬的相關(guān)科目的核算口徑。 編制行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)告是建立國務(wù)院向全國人大常委會(huì)報(bào)告國有資產(chǎn)管理情況制度的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)賬簿生成的信息是編制行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)告的重要數(shù)據(jù)來源。各單位應(yīng)當(dāng)以執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、做好新舊制度銜接工作為契機(jī)，健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)會(huì)計(jì)人員，提升會(huì)計(jì)信息化水平，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)各類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，夯實(shí)資產(chǎn)核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化資產(chǎn)賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)信息的全面性、完整性和準(zhǔn)確性。 各單位應(yīng)當(dāng)在2016年資產(chǎn)清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，按照落實(shí)國務(wù)院向全國人大常委會(huì)報(bào)告國有資產(chǎn)管理情況制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求，扎實(shí)開展以下工作：一是進(jìn)一步清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。二是進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理，全面開展往來款項(xiàng)專項(xiàng)清理和賬齡分析，及時(shí)報(bào)批處理往來掛賬，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)工作。三是進(jìn)一步清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，及時(shí)將已交付使用的建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，為將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入單位統(tǒng)一賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做好準(zhǔn)備。四是進(jìn)一步明晰資產(chǎn)占有、使用和維護(hù)管理的責(zé)任主體，按規(guī)定將單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房等資產(chǎn)以及單位受托管理的資產(chǎn)登記入賬，確保國有資產(chǎn)信息全面完整。