透視個稅法修正案草案看點

作 者：郁瓊源 來 源：新華社發(fā)表日期：2018-07-04

本月提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議的《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》6月29日在中國人大網(wǎng)首次公布，開始為期一個月的向全社會征求意見。 這是我國個人所得稅法自1980年出臺以來第七次修正，從草案披露內(nèi)容看，此次修法涉及范圍廣、力度大，從多個方面回應(yīng)百姓關(guān)切。 借鑒國際慣例引入居民個人和非居民個人 哪些人是繳納個稅主體？現(xiàn)行個稅法規(guī)定了兩類納稅人： 一是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個人所得稅； 二是在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。 為適應(yīng)個稅改革需要，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國際慣例，明確引入居民個人和非居民個人概念，以在中國境內(nèi)居住時間為標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行是否滿一年調(diào)整為是否滿183天，以更好行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國家稅收權(quán)益。 草案明確，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天的個人，為居民個人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿183天的個人，為非居民個人，其從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。 綜合所得減除費用提至每年6萬元 與現(xiàn)行個人所得稅法采用分類征稅方式不同，草案結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實際情況，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按納稅年度合并計算個人所得稅，非居民個人按月或按次分項計算個人所得稅。 按照現(xiàn)行個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每年6萬元，即5000元/月。 優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)擴(kuò)大稅率級距 草案規(guī)定，綜合所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。但從草案后附的稅率表可以看出，原先按月計算的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。 具體為：全年應(yīng)納稅所得額不超過36000元的部分，稅率為3%；超過36000元至144000元的部分，稅率為10%；超過144000元至300000元的部分，稅率為20%；超過300000元至420000元的部分，稅率為25%；超過420000元至660000元的部分，稅率為30%；超過660000元至960000元的部分，稅率為35%；超過960000元的部分，稅率為45%。 草案對個體工商戶也有利好。在經(jīng)營所得稅率方面，以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率級距，其中最高檔35%稅率的級距下限從10萬元提高至50萬元。 首設(shè)專項附加扣除 草案第六條明確，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。 考慮到專項附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)等比較復(fù)雜，難以在法律中直接規(guī)定，草案規(guī)定，專項附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。 增加反避稅條款堵漏洞 為堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益，草案增加了反避稅條款。草案第十四條規(guī)定，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、銀行賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等專項附加扣除信息。 個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)不動產(chǎn)登記信息核驗應(yīng)繳的個人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應(yīng)當(dāng)查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。 有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。 此外，草案第九條明確，納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。