解讀財務(wù)報表格式變化

作 者：安永 來 源：安永微信公眾號發(fā)表日期：2018-06-28

繼2017年年末針對兩項當(dāng)年生效的企業(yè)會計準(zhǔn)則對一般企業(yè)財務(wù)報表格式修訂后，財政部于近日對一般企業(yè)財務(wù)報表格式再次進(jìn)行了修訂完善。本次修訂包含兩套財務(wù)報表格式，分別適用于尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的非金融企業(yè)和已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的非金融企業(yè)。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照一般企業(yè)財務(wù)報表格式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。財政部于2017年12月發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）同時廢止。 新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則對于境內(nèi)外同時上市企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)于2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)分別自2019年1月1日和2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)均自2021年1月1日起施行。允許提前執(zhí)行。 對于尚未執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的非金融企業(yè)： 資產(chǎn)負(fù)債表主要是歸并原有項目： “應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”項目歸并至新增的“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目 “應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”項目歸并至“其他應(yīng)收款”項目 “固定資產(chǎn)清理”項目歸并至“固定資產(chǎn)”項目 “工程物資”項目歸并至“在建工程”項目 “應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”項目歸并至新增的“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目 “應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”項目歸并至“其他應(yīng)付款”項目 “專項應(yīng)付款”項目歸并至“長期應(yīng)付款”項目 利潤表主要是分拆項目，并對部分項目的先后順序進(jìn)行調(diào)整，同時簡化部分項目的表述（例如將“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”簡化為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”） 從“管理費用”項目中分拆“研發(fā)費用”項目 在“財務(wù)費用”項目下分拆“利息費用”和“利息收入”明細(xì)項目 所有者權(quán)益變動表主要落實《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬〉應(yīng)用指南》對于在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移“重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動”時增設(shè)項目的要求： 新增“設(shè)定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目 資產(chǎn)負(fù)債表 新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他非流動金融資產(chǎn)”以及“交易性金融負(fù)債”項目，取代了與原金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”以及“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項目 新增與新收入準(zhǔn)則有關(guān)的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項目 將按照新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定設(shè)置的特定科目納入現(xiàn)有項目中列示，列舉如下： “合同取得成本”科目按照其流動性在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示 “合同履約成本”科目按照其流動性在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示 “應(yīng)收退貨成本”科目按照其流動性在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示 “預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”按照其流動性在“其他流動負(fù)債”或“預(yù)計負(fù)債”項目中列示 利潤表 新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”、“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”、“企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動”、“其他債權(quán)投資公允價值變動”、“金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額”、“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”以及“現(xiàn)金流量套期儲備”項目 在其他綜合收益部分刪除與原金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益”、“持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”以及“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分” 所有者權(quán)益變動表 新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目 財政部還在修訂后的財務(wù)報表格式中對修訂項目提供了說明和填列指引