固定資產(chǎn)稅前扣除新政，你必須掌握的六個關(guān)鍵詞

作 者：中國會計(jì)視野 來 源：梁晶晶發(fā)表日期：2018-05-16

    企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、（財稅[2014]75號）、（財稅[2015]106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

    對于這個優(yōu)惠政策，我們需要把握的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里呢？

    第一個關(guān)鍵詞：企業(yè)

    注意，這里企業(yè)前面并沒有任何定語，也就是說沒有行業(yè)限制，這里沒有三六九等的分類，那些經(jīng)常被稅收優(yōu)惠遺忘的行業(yè)，這次也可以享受雨露陽光了。

    但是，這個企業(yè)是否包括合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)呢？因?yàn)檫@是一個計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的政策，而合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)是不計(jì)算企業(yè)所得稅的，所以，這里不應(yīng)該包括合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)。

    第二個關(guān)鍵詞：新購進(jìn)

    也就是2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備器具。在這里，尤其是臨界點(diǎn)附近的固定資產(chǎn)，入賬時間的確認(rèn)就非常重要了。

    稅法中并沒有對固定資產(chǎn)的入賬時間進(jìn)行明確，所以應(yīng)該按照會計(jì)上的規(guī)定來確認(rèn)。在會計(jì)上，對需要建造的固定資產(chǎn)都是以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為判斷入賬的時間點(diǎn)。但對于購入即可使用的固定資產(chǎn)入賬時間，并沒有明確規(guī)定。

    有的朋友說，應(yīng)該以發(fā)票開具時間作為固定資產(chǎn)的入賬時間，我認(rèn)為不妥，發(fā)票開具時間是與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間緊密相連的，而于固定資產(chǎn)確認(rèn)入賬時間，是和企業(yè)所得稅相關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)，不宜采用發(fā)票開具時間來判定。

    雖然沒有買方入賬時間的規(guī)定，但企業(yè)所得稅有關(guān)于賣方確認(rèn)收入的時間規(guī)定，可以做一個參考。“銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。”

    根據(jù)上述原則，可以得出的結(jié)論是：對于購入需要安裝和檢驗(yàn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該在安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬，對于安裝程序比較簡單，可在收到商品時確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬。

    第三個關(guān)鍵詞：單位價值

    單位價值是指單價。也就是說如果購買一批固定資產(chǎn)，比如10輛小轎車，一臺100萬，10臺1000萬元。雖然這一批固定資產(chǎn)超過了500萬元，但由于單價不達(dá)，所以依然是符合可以優(yōu)惠的范疇。

    但如果有的企業(yè)想取巧，化整為零地購買，比如購買了100萬的輪胎，300萬的發(fā)動機(jī)、200萬的真皮椅子，100萬的及其零件，然后組裝成了一輛價值700萬元的小轎車。那就不能把上述這些分項(xiàng)理解為單位價值，而應(yīng)該以最終形成使用的固定資產(chǎn)一輛小轎車作為單位價值，這個單位價值就超過了500萬元，不能享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策了。

    第四個關(guān)鍵詞：500萬元

    這個500萬元是含稅價還是不含稅價呢，文件中并沒有明確，在之前舊的5000元稅前扣除的固定資產(chǎn)政策中，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問：“這里的5000元是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本。“

    原始成本也就是資產(chǎn)在其取得時為它所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。固定資產(chǎn)原始成本，如果該資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的話，是不含稅價，如果該資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是含稅價。

    第五個關(guān)鍵詞：允許

    允許是可以選擇的意思，企業(yè)可以享受一次扣除，也可以不享受一次扣除好。如果是“應(yīng)當(dāng)”，意味著是“必須”，別無選擇。所以是否享受需要企業(yè)根據(jù)自己情況進(jìn)行判斷，如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅免稅期間，加大扣除并不會產(chǎn)生稅收上的利益，就應(yīng)該放棄這個一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，而應(yīng)該采取分年度計(jì)算折舊扣除的方法。

    第六個關(guān)鍵詞：器具，設(shè)備

    這是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。這樣一解釋，器具設(shè)備的范圍就非常廣泛了，極大地突破了原先的研發(fā)設(shè)備的限制，可以包括小轎車、計(jì)算機(jī)、辦公設(shè)備、福利部門設(shè)備等等。