財(cái)政部就修訂租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征意見(jiàn)

作 者：蔡秋紅 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2018-01-15

    中國(guó)會(huì)計(jì)視野訊 財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于征求<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》。

    公告稱(chēng)，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部近期草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》。請(qǐng)于2018年2月28日之前將意見(jiàn)反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

    本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

    本次租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂涉及內(nèi)容較多，主要包括以下方面：

    （一）完善租賃的識(shí)別、分拆及合并等相關(guān)原則長(zhǎng)期以來(lái)，租賃被認(rèn)為是比較容易識(shí)別的經(jīng)濟(jì)交易，而且在現(xiàn)行準(zhǔn)則下經(jīng)營(yíng)租賃與服務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法類(lèi)似，即使未準(zhǔn)確區(qū)分也不會(huì)造成會(huì)計(jì)處理結(jié)果的重大差異。此次修訂要求承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，從而使得租賃與服務(wù)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生較大差異，在此背景下，準(zhǔn)確識(shí)別租賃成為需厘清的重要問(wèn)題。為此，征求意見(jiàn)稿引入了“控制”、“已識(shí)別資產(chǎn)”等概念，對(duì)租賃的識(shí)別以及租賃與服務(wù)的區(qū)分制定了相關(guān)指導(dǎo)原則。此外，征求意見(jiàn)稿對(duì)同時(shí)包含租賃和非租賃部分的合同的分拆及合同對(duì)價(jià)分?jǐn)?、租賃的合并等作出了規(guī)定。

    （二）承租人會(huì)計(jì)處理由雙重模型修改為單一模型

    現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則要求以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)將租賃劃分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃承租人不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。為解決融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的明線(xiàn)劃分及會(huì)計(jì)處理迥異帶來(lái)的實(shí)務(wù)問(wèn)題，征求意見(jiàn)稿取消了承租人的融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃分類(lèi)，要求承租人對(duì)除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用，即采用與現(xiàn)行融資租賃會(huì)計(jì)處理類(lèi)似的單一模型。同時(shí)，征求意見(jiàn)稿進(jìn)一步完善了可變租賃付款額、租賃發(fā)生變更等情形的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的識(shí)別判斷及會(huì)計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定。

    （三）改進(jìn)出租人的租賃分類(lèi)原則及相關(guān)會(huì)計(jì)處理

    由于現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)問(wèn)題主要集中于承租人的會(huì)計(jì)處理，征求意見(jiàn)稿總體上繼承了現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則中有關(guān)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，即保留了融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的雙重模型。在分類(lèi)方面，征求意見(jiàn)稿強(qiáng)調(diào)了要依據(jù)交易的實(shí)質(zhì)，而非合同的形式，有關(guān)融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃分類(lèi)的規(guī)定更原則化，并增加了可能導(dǎo)致租賃被分類(lèi)為融資租賃的其他情形。同時(shí)，根據(jù)承租人會(huì)計(jì)處理的變化，調(diào)整了轉(zhuǎn)租出租人對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定。此外，根據(jù)實(shí)務(wù)需要，增加了對(duì)生產(chǎn)商或經(jīng)銷(xiāo)商作為出租人的融資租賃的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

    （四）調(diào)整售后租回交易會(huì)計(jì)處理并與收入準(zhǔn)則銜接

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的最新修訂，征求意見(jiàn)稿對(duì)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。即，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》評(píng)估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否滿(mǎn)足銷(xiāo)售的條件：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售的，承租人（賣(mài)方）按原資產(chǎn)賬面金額中與所保留使用權(quán)有關(guān)的部分確認(rèn)和計(jì)量租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并對(duì)轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失，出租人按照適用的準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)出租適用本準(zhǔn)則；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷(xiāo)售的，承租人（賣(mài)方）繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)并將取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款確認(rèn)為金融負(fù)債，出租人（買(mǎi)方）不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，所支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

    （五）完善與租賃有關(guān)的列示和信息披露要求

    在承租人方面，征求意見(jiàn)稿根據(jù)會(huì)計(jì)處理模型的變化，對(duì)租賃相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債、折舊和利息、現(xiàn)金流出等在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示作出了明確規(guī)范，并在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)租賃相關(guān)的信息披露作了進(jìn)一步調(diào)整完善。在出租人方面，主要增加了部分信息披露要求，包括出租人對(duì)其所保留的租賃資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，融資租賃的銷(xiāo)售損益、融資收益、與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入，經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收入、與不取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額相關(guān)的收入等。

    征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題

    （一）關(guān)于租賃的定義

    問(wèn)題1：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于租賃的定義是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，您有何意見(jiàn)和建議？

    （二）關(guān)于本準(zhǔn)則的適用范圍

    問(wèn)題2：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于本準(zhǔn)則適用范圍的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，您有何意見(jiàn)和建議？

    （三）關(guān)于租賃的識(shí)別、分拆和合并

    問(wèn)題3：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于識(shí)別租賃的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷充分的指引？如果不恰當(dāng)或不充分，您有何意見(jiàn)和建議？

    問(wèn)題4:您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于租賃分拆和合并的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷充分的指引？如果不恰當(dāng)或不充分，您有何意見(jiàn)和建議？

    （四）關(guān)于承租人的會(huì)計(jì)處理

    問(wèn)題5:您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于承租人采用單一會(huì)計(jì)模型的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，您有何意見(jiàn)和建議？

    問(wèn)題6:您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于承租人使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債計(jì)量的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷充分的指引？如果不恰當(dāng)或不充分，您有何意見(jiàn)和建議？

    問(wèn)題7：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的豁免規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷充分的指引？如果不恰當(dāng)或不充分，您有何意見(jiàn)和建議？

    （五）關(guān)于出租人的會(huì)計(jì)處理

    問(wèn)題8:您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于出租人采用雙重會(huì)計(jì)模型的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，您有何意見(jiàn)和建議？

    （六）關(guān)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

    問(wèn)題9：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于售后租回交易會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷充分的指引？如果不恰當(dāng)或不充分，您有何意見(jiàn)和建議？

    （七）關(guān)于列報(bào)

    問(wèn)題10：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于承租人和出租人有關(guān)租賃的列示要求是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見(jiàn)和建議？

    問(wèn)題11：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于承租人和出租人有關(guān)租賃的信息披露要求是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見(jiàn)和建議？

    （八）關(guān)于準(zhǔn)則實(shí)施

    問(wèn)題12：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中的承租人和出租人會(huì)計(jì)處理規(guī)定將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生哪些重大影響？如可能，請(qǐng)?zhí)峁┚唧w案例說(shuō)明和數(shù)據(jù)分析。

    問(wèn)題13：您認(rèn)為征求意見(jiàn)稿中關(guān)于新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見(jiàn)和建議？

    問(wèn)題14：關(guān)于修訂后租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施安排，您有何意見(jiàn)和建議？