會計法修訂獲通過 與業(yè)界期望有差距

作 者：滕娟 來 源：財會信報發(fā)表日期：2017-11-13

    一直備受行業(yè)關(guān)注的《會計法》修訂（以下簡稱“新法”）終于塵埃落定。11月4日下午，十二屆全國人大常委會第三十次會議表決通過了關(guān)于修改會計法的決定。決定自2017年11月5日起施行。

    那么，《會計法》修訂的主要內(nèi)容有哪些？業(yè)界如何看待和解讀新法？《財會信報》記者就此采訪了專業(yè)人士。

    《會計法》小幅度修訂業(yè)內(nèi)專家深感失望

    資深會計與審計專家、會計學(xué)博士宋文閣此前在接受《財會信報》記者采訪時曾談到，《會計法》的修改既不能做顛覆性修改，也不能只做小幅修改。此次接受采訪時他表示，現(xiàn)在看來，僅是進行了小幅度的修改。業(yè)界人士大多對此感到失望。尤其是實務(wù)人士，迫切希望《會計法》的修改能從職業(yè)資格、后續(xù)教育、責(zé)任判定、推進管理會計及業(yè)財融合等方面都有所體現(xiàn)，以適應(yīng)當(dāng)前會計事業(yè)的需要、經(jīng)濟社會發(fā)展的需要、資本市場發(fā)展的需要。但從此次修改情況看，僅是對此前取消會計從業(yè)資格證書的熱議做出了回應(yīng)而已。

    資深注冊會計師劉志耕在接受《財會信報》記者采訪時表達(dá)了同樣的觀點。他表示感到遺憾。這次修法僅是圍繞取消會計從業(yè)資格的內(nèi)容進行了修訂，修訂的范圍窄、幅度小、內(nèi)容少，所以，影響面也小，與修法前業(yè)界和輿論的期望、呼聲差距較大。

    劉志耕介紹，我國《會計法》自1985年發(fā)布實施以來，特別是經(jīng)1993年和1999年兩次修訂后，在規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序、推進法治社會建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著我國經(jīng)濟社會的深入發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，會計工作出現(xiàn)了一些新情況、新問題，《會計法》的部分內(nèi)容已不能適應(yīng)新形勢下的現(xiàn)實發(fā)展需求。近幾年來，不少專家包括多位全國人大代表、政協(xié)委員均對會計年度、會計核算和監(jiān)督、會計人員管理、注冊會計師行業(yè)管理等提出了改革建議或提案。從具體情況來看，有如何保障《會計法》的強制力，如何確立立法宗旨，如何確定《會計法》的邊界，如何確立《會計法》法律定位，如何界定會計目標(biāo)，如何解決會計責(zé)任與權(quán)利匹配的問題，如何保證財務(wù)報表信息完整，如何解決會計違法賠償機制的問題，如何規(guī)范會計業(yè)務(wù)外包行為，如何解決國際上對中國會計信息質(zhì)量的信任問題，如何解決與《公司法》、《證券法》、《稅收征收管理法》等相關(guān)法律以及與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題。另外，現(xiàn)行《會計法》對會計工作涉及的新領(lǐng)域，如政府會計、管理會計、會計信息化、內(nèi)部控制等內(nèi)容還沒有做出具體規(guī)范，造成相關(guān)工作缺少法律依據(jù)和頂層設(shè)計，已不能適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的實際需要。由此可見，再度修訂《會計法》不僅十分迫切和必要，而且，社會各方對本次修訂《會計法》也寄予了很大、很多、很高的期望，盡管這次完成修法的速度很快，然而卻僅是圍繞取消會計證一項內(nèi)容進行了修訂，其余內(nèi)容均未修訂，讓大家大失所望。

    但劉志耕認(rèn)為，可能正是由于上述需要補充、修訂的內(nèi)容面廣、量大、情況復(fù)雜，而且很多問題還需要進行必要的調(diào)查、分析并征求各方意見，全面妥善解決需要花費很多的時間和精力，所以，本次對《會計法》的小幅修訂可能僅是“權(quán)宜之計”，僅是為了滿足先妥善解決好取消會計證及取消后的相關(guān)問題，其余問題等調(diào)查、研究并醞釀充分后再行補充和修訂。

    專業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)有待進一步明確

    新法修改了“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定，改為“會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。”

    北京大學(xué)法學(xué)院教授劉燕在接受《財會信報》記者采訪時表示，由于身體原因，近期沒有關(guān)注會計法的修改情況，但看到取消會計從業(yè)資格證仍感到有些意外。她提出了幾點思考。一是會計從業(yè)資格證書與會計專業(yè)能力之間是什么關(guān)系？會計職業(yè)界如何理解新規(guī)定？取消會計從業(yè)資格證書的立法目的是什么？是否僅是為了取消社會上太多太濫的資格考試還是有其他考慮？是否對此有進一步的立法說明？

    劉志耕認(rèn)為，取消會計從業(yè)資格證書從表面上看是取消了對會計工作的準(zhǔn)入門檻，是貫徹國務(wù)院簡政放權(quán)、放管結(jié)合的需要，是會計行業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要，實際上在無形中提高了從事會計工作的門檻和對會計人員的內(nèi)在要求。以往很多單位誤認(rèn)為有了從業(yè)資格證就具備了從事會計工作的能力，所以，很多單位錄用會計人員時，無論是否具有從事會計工作的能力和水平，只要持有從業(yè)資格證就可以。

    取消從業(yè)資格證后，用人單位就必須對錄用的會計人員是否真正具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力審核、把關(guān)。而對于會計人員而言，今后不能再依靠一紙從業(yè)資格證書，而需要靠真才實學(xué)、靠真技能、真本領(lǐng)。

    對于“應(yīng)當(dāng)具備所需要的專業(yè)能力”，宋文閣表示，會計人員的專業(yè)能力應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同企業(yè)規(guī)模大小與管理難度、幅度，區(qū)分不同的專業(yè)能力要求。如上市公司的會計人員可能要求高一些，如要求取得會計師、高級會計師或注冊會計師的職稱或資格；其次，要有會計專業(yè)教育相關(guān)背景，如會計學(xué)或相關(guān)專業(yè)的學(xué)士或碩士。而對于中小微企業(yè)會計人員的要求，可能就會相應(yīng)降低?；蛘呖梢灾苯用鞔_至少需要初級會計職稱。

    宋文閣建議，對于不同規(guī)模和類型的企業(yè)，應(yīng)制定不同的專業(yè)能力要求標(biāo)準(zhǔn)?；蛘呤跈?quán)企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況制定相應(yīng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

    劉志耕提出，“會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。”對這句話如何理解、貫徹、執(zhí)行和落實？對應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力應(yīng)該由誰去判斷？對專業(yè)能力衡量的標(biāo)準(zhǔn)、尺度、方式方法是什么？如果不具備又應(yīng)該如何處理？他表示，對于這些問題還需要有關(guān)部門出臺相關(guān)后續(xù)規(guī)定予以明確。劉志耕認(rèn)為，如果這些問題不能妥善和有效解決，將很可能使“會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力”成為一句空話。

    他進一步指出，可以想象，由于企業(yè)大小不同、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、種類不同、會計崗位分工不同、各企業(yè)不同崗位對會計工作的要求和難易程度也不同，因此，對在不同崗位的會計人員而言，其所需要專業(yè)能力的大小和專業(yè)側(cè)重點肯定不同，就像對總賬會計和往來會計的專業(yè)能力要求差異很大一樣。這就給如何衡量和判斷會計人員是否已經(jīng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力帶來一定的困難，搞一刀切顯然欠妥，但分得太細(xì)又難以操作。所以，如何設(shè)定、衡量和判斷不同崗位會計人員應(yīng)當(dāng)需要的專業(yè)能力將是大難題，不然將會使得上述規(guī)定很難落到實處。

    會計人員違法將不得從事會計工作

    根據(jù)全國人大常委會的決定，因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會計工作。而原《會計法》規(guī)定，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

    根據(jù)決定，會計人員有“不依法設(shè)置會計賬簿的”、“私設(shè)會計賬簿的”、“隨意變更會計處理方法的”等行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，五年內(nèi)不得從事會計工作。而根據(jù)現(xiàn)行會計法規(guī)定，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

    劉燕表示，對于若干情況下不得從事會計工作的規(guī)定，看似對會計人員施加要求而忽略了他們相對于老板所處的弱勢地位，但換個角度看，現(xiàn)行規(guī)定對會計人員提出了一些法律上的最低要求，會計人員也可以此來增加自己與想做假賬的老板的抗衡能力。如果會計人員都這樣做，老板們也不得不考慮找不到會計人員的麻煩。

    “不再從事會計工作，但是否可以從事與會計相關(guān)的工作。如，不做財務(wù)總監(jiān)還可以做董秘、董事，或做審計、內(nèi)控、風(fēng)險管理等會計類相關(guān)工作。”宋文閣表示。

    宋文閣提出，修法中沒有明確區(qū)分做假賬的責(zé)任主體。做假賬的動因是什么？是會計人員自己要做假賬，還是董事會或管理層威逼脅迫，或是有其他特定目的，為了偷逃稅收或為了符合資本市場的融資要求，受到自身生存生命壓力而不得不協(xié)同或屈服。宋文閣告訴記者，在實際財務(wù)工作中，所謂的會計人員做假賬大部分都是為了脅迫或職業(yè)發(fā)展迫于壓力而為的。

    宋文閣指出，到目前，國家司法體系包括《會計法》都沒有定義何為假賬，有什么判定標(biāo)準(zhǔn)，沒有給出相對明確的邊界線。

    劉志耕認(rèn)為，做不做假賬等違法違規(guī)行為的決定權(quán)不在會計一方，但做不做賬的決定權(quán)在會計一方。

    一般情況下，絕大多數(shù)會計人員本質(zhì)上不想?yún)⑴c企業(yè)做假賬，也不會積極主動地為做假賬出謀劃策或弄虛作假，但往往由于會計職業(yè)的獨立性不足而身不由己。盡管此時會計人員并非主謀，有的迫于職業(yè)發(fā)展的無奈而為之，但從本質(zhì)上講，正是因為會計人員的責(zé)任心不強、謹(jǐn)慎性不足或業(yè)務(wù)水平不高，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用，客觀上放任了虛假會計信息的形成，這種放任無異于助紂為虐。

    劉志耕提出，對“不得再從事會計工作”、“五年內(nèi)不得從事會計工作”的規(guī)定究竟應(yīng)該由誰去監(jiān)督執(zhí)行？如何執(zhí)行？也需要有相關(guān)切實可行的規(guī)定，否則同樣將淪為一句空話。