財政部發(fā)布四項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋

作 者：蔡秋紅 來 源：中國會計視野發(fā)表日期：2017-06-26

    中國會計視野訊 財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計處理》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第10號——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第11號——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》等四項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋。

    企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失的會計處理

    一、涉及的主要準(zhǔn)則

    該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14號，以下簡稱第2號準(zhǔn)則）。

    二、涉及的主要問題

    第2號準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（簡稱其他長期權(quán)益）沖減至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

    根據(jù)上述規(guī)定，投資方在權(quán)益法下因確認(rèn)被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失的,是否按照上述原則處理?

    三、會計確認(rèn)、計量和列報要求

    投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時,投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進(jìn)行會計處理，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計負(fù)債的賬面價值，有關(guān)會計處理如下：

    （一）投資方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損失的類型，彌補前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。

    （二）投資方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失的，應(yīng)先按照以上(一)的規(guī)定彌補前期未確認(rèn)投資凈損失；對于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值,同時按權(quán)益法確認(rèn)該差額。

    投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的有關(guān)規(guī)定，對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計數(shù)予以調(diào)整。

   四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行。本解釋施行前的有關(guān)業(yè)務(wù)未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。本解釋施行前已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，無需追溯調(diào)整。

    企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第10號——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法

    一、涉及的主要準(zhǔn)則

    該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第4號準(zhǔn)則)。

    二、涉及的主要問題

    第4號準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計提折舊？

    三、會計確認(rèn)、計量和列報要求

    企業(yè)在按照第4號準(zhǔn)則的上述規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此,企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。本解釋施行前已確認(rèn)的相關(guān)固定資產(chǎn)未按本解釋進(jìn)行會計處理的，不調(diào)整以前各期折舊金額，也不計算累積影響數(shù)，自施行之日起在未來期間根據(jù)重新評估后的折舊方法計提折舊。

    企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第11號——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法

    一、涉及的主要準(zhǔn)則

    該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第6號準(zhǔn)則)。

    二、涉及的主要問題

    第6號準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷？

    三、會計確認(rèn)、計量和列報要求

    企業(yè)在按照第6號準(zhǔn)則的上述規(guī)定選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān),因此,企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是,下列極其有限的情況除外：

    1.企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ),如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán),且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時失效。

    2.有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。

    企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。本解釋施行前已確認(rèn)的無形資產(chǎn)未按本解釋進(jìn)行會計處理的，不調(diào)整以前各期攤銷金額，也不計算累積影響數(shù)，自施行之日起在未來期間根據(jù)重新評估后的攤銷方法計提攤銷。

    企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方

    一、涉及的主要準(zhǔn)則

    該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》(財會〔2006〕3號，以下簡稱第36號準(zhǔn)則)。

    二、涉及的主要問題

    根據(jù)第36號準(zhǔn)則第四條，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員構(gòu)成該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

    根據(jù)上述規(guī)定，提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體（以下簡稱服務(wù)提供方）與接受該服務(wù)的主體（以下簡稱服務(wù)接受方）之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方？例如，證券公司與其設(shè)立并管理的資產(chǎn)管理計劃之間存在提供和接受關(guān)鍵管理人員服務(wù)的關(guān)系的,是否僅因此就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方,即證券公司在財務(wù)報表中是否將資產(chǎn)管理計劃作為關(guān)聯(lián)方披露，以及資產(chǎn)管理計劃在財務(wù)報表中是否將證券公司作為關(guān)聯(lián)方披露。

    三、會計確認(rèn)、計量和列報要求

    服務(wù)提供方向服務(wù)接受方提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，服務(wù)接受方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財務(wù)報表時，不應(yīng)僅僅因為向服務(wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)就將其認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方,而應(yīng)當(dāng)按照第36號準(zhǔn)則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

    服務(wù)接受方可以不披露服務(wù)提供方所支付或應(yīng)支付給服務(wù)提供方有關(guān)員工的報酬，但應(yīng)當(dāng)披露其接受服務(wù)而應(yīng)支付的金額。

    四、生效日期和新舊銜接

    本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。