國(guó)稅總局明確科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除問(wèn)題

作 者：中國(guó)會(huì)計(jì)視野 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2017-05-31

    國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）。
    主要內(nèi)容包括：
    一、科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
    二、企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評(píng)價(jià)辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評(píng)價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
    三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將按照《評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書(shū)）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次。
    四、因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號(hào)的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
    五、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理事項(xiàng)仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
    六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
    同時(shí)，國(guó)稅總局發(fā)布了對(duì)本公告的解讀：
    一、公告出臺(tái)背景
    為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例問(wèn)題進(jìn)行了明確。5月4日，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《評(píng)價(jià)辦法》），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，根據(jù)《通知》《評(píng)價(jià)辦法》及其他相關(guān)規(guī)定，制訂本公告。
    二、公告主要內(nèi)容
    （一）明確形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑
    考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，而無(wú)形資產(chǎn)攤銷涉及多個(gè)年度，為提高政策的確定性和可操作性，《通知》明確科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
為便于理解和把握，公告對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)并適用《通知》規(guī)定優(yōu)惠政策的情形做了進(jìn)一步明確，即：2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用,均可以適用《通知》規(guī)定的提高加計(jì)扣除比例的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬(wàn)元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬(wàn)元。再如，某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍， 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5（10×175%）萬(wàn)元。
    （二）明確《通知》與《評(píng)價(jià)辦法》的銜接
    按照《評(píng)價(jià)辦法》，科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫(kù)登記編號(hào)說(shuō)明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況：一是企業(yè)上一年度沒(méi)有取得入庫(kù)登記編號(hào)，本年新取得入庫(kù)登記編號(hào)的；二是上一年度已取得入庫(kù)登記編號(hào)，本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫(kù)登記編號(hào)的。由此，綜合考慮《通知》和《評(píng)價(jià)辦法》相關(guān)規(guī)定的有效銜接問(wèn)題，公告明確企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評(píng)價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評(píng)價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫(kù)登記編號(hào)，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
   （三）簡(jiǎn)化備案要求
    按照《評(píng)價(jià)辦法》的規(guī)定，省級(jí)科技管理部門為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號(hào)。為簡(jiǎn)化備案報(bào)送資料，科技型中小企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定辦理備案時(shí)，將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書(shū)）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次即可，不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。
比如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》規(guī)定欄次即可。
    （四）撤銷登記編號(hào)的科技型中小企業(yè)不得享受優(yōu)惠
    享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè)，因此，能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評(píng)價(jià)辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認(rèn)并取得登記編號(hào)表明其符合科技型中小企業(yè)條件，相應(yīng)地，不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號(hào)的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
    （五）明確研發(fā)費(fèi)用口徑
    《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例，其他政策口徑、管理事項(xiàng)仍按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。
    （六）明確施行時(shí)間
    《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。