注會(huì)審計(jì)報(bào)告將增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

作 者：沈漠 來 源：財(cái)會(huì)信報(bào)發(fā)表日期：2017-01-16

    2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱“12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則”)。對(duì)此，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡稱“中注協(xié)”)有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀稱，12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則將帶來三方面的影響：一是提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和決策相關(guān)性；二是提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度；三是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量，回應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)持續(xù)經(jīng)營、其他信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注。

    審計(jì)準(zhǔn)則亟須改進(jìn)

    據(jù)了解，審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上市公司等企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行溝通的主要手段，對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信度起著至關(guān)重要的作用。“現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在不少缺陷，與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望存在一定差距。”上述負(fù)責(zé)人表示。

    2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國際上對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2015年，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)修訂發(fā)布了新的國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，在完善審計(jì)報(bào)告模式、增加審計(jì)報(bào)告要素、豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容等方面做出了重大改進(jìn)。

    在我國，隨著資本市場(chǎng)的改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有更高的信息含量和決策相關(guān)性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

    上述負(fù)責(zé)人介紹，為順應(yīng)市場(chǎng)各方的需求，體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同要求，中注協(xié)借鑒國際審計(jì)報(bào)告改革的成果，結(jié)合我國實(shí)際情況，啟動(dòng)了審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的改革修訂工作。經(jīng)過近兩年的研究、起草、論證和廣泛征求意見，12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則日前由中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審議通過，并經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。

    本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，最核心的是新制訂的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)———在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》(以下簡稱《溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則》)。該準(zhǔn)則僅適用于上市實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)，要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。

    同時(shí)，“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告”等6項(xiàng)準(zhǔn)則屬于做出實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則，另外5項(xiàng)準(zhǔn)則屬于為保持審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而做出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則。這11項(xiàng)準(zhǔn)則中，有的條款是僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，有的條款是對(duì)所有被審計(jì)單位(包括上市實(shí)體和非上市實(shí)體)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。

    為確保新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部擬采取分批、分步驟實(shí)施的方案，即，自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施；自2018年1月1日起擴(kuò)大到所有被審計(jì)單位，其中，A股主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的所有規(guī)定，其他企業(yè)暫不執(zhí)行僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。同時(shí)，監(jiān)管層允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

    增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

    在本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，《溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則》作為一項(xiàng)新準(zhǔn)則，備受業(yè)內(nèi)關(guān)注。該準(zhǔn)則規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及如何在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，包括溝通的形式和內(nèi)容。

    “溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在通過提高審計(jì)工作的透明度，增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。”上述負(fù)責(zé)人稱，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者了解被審計(jì)單位，以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。

    該負(fù)責(zé)人表示，在審計(jì)報(bào)告中，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的披露，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而做出的披露；注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見；當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《持續(xù)經(jīng)營》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。

    記者了解到，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見后，以在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的方式溝通這些事項(xiàng)。

    《溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)則》明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項(xiàng)中確定在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，并在確定時(shí)考慮下列方面：按照《通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則的規(guī)定，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)；與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷；本期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。

    該準(zhǔn)則明確，除非存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)；在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

    修訂完善11個(gè)準(zhǔn)則

    上述負(fù)責(zé)人介紹，本次實(shí)質(zhì)性修訂的6項(xiàng)準(zhǔn)則包括《對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》、《在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》、《在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》、《與治理層的溝通》、《持續(xù)經(jīng)營》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》。

    其中，《對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的修訂主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見作為審計(jì)報(bào)告的第一部分，并以“審計(jì)意見”作為標(biāo)題，同時(shí)增加了形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解相關(guān)的重要背景信息；改進(jìn)關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任(持續(xù)經(jīng)營責(zé)任)的表述；改進(jìn)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任(持續(xù)經(jīng)營、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等)的表述；增加關(guān)于披露項(xiàng)目合伙人姓名的要求，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者的透明度。

    《在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的修訂主要體現(xiàn)在，增加了一條規(guī)定：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具“無法表示意見”的結(jié)論時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

    《在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的修訂主要體現(xiàn)在：增加了相關(guān)規(guī)定，以區(qū)分“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”、“其他事項(xiàng)段”與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系。

    《與治理層的溝通》的修訂主要體現(xiàn)在：增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理層溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任、存在特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序需要的專門技巧等；對(duì)溝通的過程(溝通形式、時(shí)間安排)提供了更詳細(xì)的指導(dǎo)。

    《持續(xù)經(jīng)營》的修訂主要是：在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”一段；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)公司管理層披露持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)責(zé)任的充分性。

    《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》的修訂主要是：修訂了其他信息的范圍和準(zhǔn)則名稱，并擴(kuò)展了年度報(bào)告的內(nèi)涵；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)一個(gè)單獨(dú)的部分，并以“其他信息”為題，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加清楚地了解其他信息的工作、責(zé)任等。

    記者注意到，本次僅做出文字調(diào)整的5項(xiàng)準(zhǔn)則包括《就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》、《審計(jì)工作底稿》、《審計(jì)證據(jù)》、《期后事項(xiàng)》、《書面聲明》。這些準(zhǔn)則的修訂重點(diǎn)僅是文字表述的改動(dòng)，并無實(shí)質(zhì)性變化。