營改增后如何防范虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？

作 者：徐燕青 來 源：中國稅務(wù)報(bào)發(fā)表日期：2016-07-06

    營改增試點(diǎn)中部分行業(yè)本身業(yè)務(wù)就較為復(fù)雜，再加上增值稅的管理和核算也比營業(yè)稅復(fù)雜，部分納稅人對(duì)現(xiàn)有政策及發(fā)票使用管理規(guī)定不了解，增加了取得虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

    從2016年5月1日起營改增在全國范圍內(nèi)全面鋪開。從理論上看，推行營改增方案將更多企業(yè)納入征收增值稅范圍，簡(jiǎn)化了稅制，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，對(duì)增值稅發(fā)票犯罪有一定抑制作用。但“抵扣”稅款的巨大誘惑，使增值稅成為經(jīng)濟(jì)違法犯罪各稅種中的重災(zāi)區(qū)。營改增納稅人有必要增強(qiáng)防范虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。

    一方面，在稅制轉(zhuǎn)型的初級(jí)階段，新舊制度的銜接及制度本身的不完善極有可能給不法分子以可乘之機(jī)；另一方面，營改增試點(diǎn)中部分行業(yè)本身業(yè)務(wù)就較為復(fù)雜，再加上增值稅的管理和核算也比營業(yè)稅復(fù)雜，部分納稅人對(duì)現(xiàn)有政策及發(fā)票使用管理規(guī)定不了解，不關(guān)心貨物來源、發(fā)票來源、貨款去向等，認(rèn)為只要聯(lián)系業(yè)務(wù)的對(duì)方單位或個(gè)人給貨、給票就輕率支付貨款，增加了取得虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

    目前，根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋文件，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（二）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（三）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

    對(duì)于確實(shí)因大意而不慎取得虛開發(fā)票的納稅人來說，往往覺得自己根本未知情虛開發(fā)票的過程，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但根據(jù)《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）的規(guī)定，納稅人即使是善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，也要補(bǔ)繳有關(guān)稅款，除了補(bǔ)繳虛開發(fā)票所對(duì)應(yīng)的增值稅，對(duì)于已結(jié)轉(zhuǎn)成本的企業(yè)還需全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳所得稅，這對(duì)掉入虛開發(fā)票“陷阱”的企業(yè)來說負(fù)擔(dān)沉重，損失巨大。受票企業(yè)思想上的麻痹無疑會(huì)給虛開發(fā)票提供可乘之機(jī)。但納稅人若能夠積極主動(dòng)，采取有效防范措施，可以盡可能地減少相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

    一是提高防范意識(shí)，注重三個(gè)一致性。

    貨物內(nèi)容是否一致。核對(duì)實(shí)際購買的貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、金額與對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票票面明細(xì)是否一致。這個(gè)過程中，納稅人可以要求對(duì)方提供稅務(wù)登記證、一般納稅人資格證明等，查看購買貨物是否符合其經(jīng)營范圍等。

    開票單位與實(shí)際銷售單位是否一致。一些納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，往往都通過業(yè)務(wù)員進(jìn)行單線聯(lián)系，缺乏對(duì)供貨企業(yè)必要的考察，不了解供貨企業(yè)實(shí)際情況。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，建議關(guān)注貨物流情況，對(duì)供貨單位的經(jīng)營范圍、規(guī)模、資質(zhì)等都要有大致了解。例如，從本地供應(yīng)商購進(jìn)貨物，取得的發(fā)票卻為外地開來的，這樣的異常情況應(yīng)警惕，要進(jìn)一步核實(shí)。

    匯款賬戶與銷售單位是否一致。一些納稅人采購原材料常使用現(xiàn)金交易，這樣的付款方式有可能會(huì)造成開票企業(yè)與實(shí)際收款企業(yè)不符，即使是虛開也難以發(fā)現(xiàn)。因此，購貨時(shí)要盡量通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬匯款，這個(gè)過程中納稅人應(yīng)注意對(duì)方提供的銀行賬戶是否與發(fā)票注明信息相符，若不一致應(yīng)暫緩支付，對(duì)購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步審查。

    二是警惕虛開增值稅專用發(fā)票“中間人”利誘。

    在實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，“中間人”在虛開發(fā)票案件中處于十分關(guān)鍵的地位，其反偵查意識(shí)較強(qiáng)，且多隱瞞或偽造身份進(jìn)行虛開活動(dòng)。

    “中間人”一般分為以下幾種：一是職業(yè)介紹開票人，主要利用手機(jī)短信、網(wǎng)絡(luò)廣告向開票方和受票方提供虛開服務(wù)，從中收取費(fèi)用；二是兼職介紹開票人，多為一些公司的業(yè)務(wù)員、財(cái)會(huì)人員，利用自身信息資源優(yōu)勢(shì)介紹開票；三是提供虛假證明的中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人，主要通過幫助不法分子注冊(cè)“空殼”公司做假賬，申購專票虛開。

    企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，與所謂的供貨企業(yè)業(yè)務(wù)員聯(lián)系需要警惕以下幾方面：一是確認(rèn)業(yè)務(wù)員真實(shí)身份，在接觸中需觀察業(yè)務(wù)員是否對(duì)供貨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況較為了解；二是支付貨款勿用現(xiàn)金交易，也不要將貨款直接通過現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬形式支付給業(yè)務(wù)員個(gè)人；三是保留交易過程中業(yè)務(wù)員提供的各類資料憑證等，一旦該筆業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題受到稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至公安機(jī)關(guān)調(diào)查時(shí)，可及時(shí)提供相關(guān)證明線索；四是即使利益誘人，或是對(duì)方承諾如何安全隱蔽，切勿聽信一些不懷好意的業(yè)務(wù)員所提出的非法發(fā)票“合作”。

    三是及時(shí)查驗(yàn)增值稅普通發(fā)票真實(shí)有效性。