準(zhǔn)則修訂將使審計(jì)報(bào)告“脫胎換骨”

作 者：宮瑩 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2016-01-29

    審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂，標(biāo)志著審計(jì)報(bào)告模式將迎來(lái)重大改變，“審計(jì)報(bào)告2.0”時(shí)代或?qū)?lái)臨。

    近日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。此次修訂的最大亮點(diǎn)是在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

    “這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中加入具體審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息，從而大大提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性。”中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，審計(jì)報(bào)告中將引入個(gè)性化信息。

    與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同

    目前，我國(guó)采用的審計(jì)報(bào)告模式是全球通用的模式，擁有標(biāo)準(zhǔn)化的格式、要素和內(nèi)容，具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見(jiàn)明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量及相關(guān)性不夠等問(wèn)題。

    “2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)，使得許多機(jī)構(gòu)投資者與金融分析師對(duì)審計(jì)報(bào)告愈加重視，提升審計(jì)報(bào)告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。對(duì)此，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)、歐盟委員會(huì)等機(jī)構(gòu)都認(rèn)為現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式亟待改革。”天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)胡少先說(shuō)。

    在各方呼吁下，2015年年初，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布新修訂的審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則，改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式，特別是引進(jìn)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

    我國(guó)此次修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，是與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，這有助于彌合審計(jì)報(bào)告使用者的“期望差距”。

    “審計(jì)報(bào)告供需雙方一直存在尚待彌合的審計(jì)‘期望差距’。為了回應(yīng)審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)于審計(jì)報(bào)告?zhèn)€性化、易理解、透明化的需求，改變后的審計(jì)報(bào)告模式將引進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，以彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式的缺陷，提高審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的溝通價(jià)值。”胡少先說(shuō)，同時(shí)，此次準(zhǔn)則修訂在一定程度上也是為了配合資本市場(chǎng)注冊(cè)制改革，提高審計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量。

    創(chuàng)業(yè)板上市公司、浙江核新同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)杜烈康也表示，此次準(zhǔn)則修訂具有重大意義。他認(rèn)為，現(xiàn)行的審計(jì)報(bào)告模式更多是從審計(jì)專業(yè)角度出發(fā)，對(duì)與社會(huì)公眾的溝通重視不夠，一定程度上無(wú)法滿足社會(huì)公眾的需求。

    “舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，所有的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，基本上是一字不差的，審計(jì)報(bào)告閱讀者無(wú)法從中獲取更多有價(jià)值的信息，就會(huì)認(rèn)為審計(jì)報(bào)告都是套話和廢話，也就很少有人去認(rèn)真閱讀了。另外，對(duì)于審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)，如‘合理保證’，公眾可能無(wú)法判斷保證的程度，導(dǎo)致一旦會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)舞弊等情況，就會(huì)不加思索地要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任。”杜烈康說(shuō)，修訂后的審計(jì)報(bào)告模式重視與社會(huì)公眾的溝通，提高了審計(jì)報(bào)告的價(jià)值，也更能增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的認(rèn)識(shí)。

    “個(gè)性化”時(shí)代開啟

    “在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分即加入具體審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息，意味著出具審計(jì)報(bào)告時(shí)簡(jiǎn)單套用標(biāo)準(zhǔn)化模板將成為歷史。”上述負(fù)責(zé)人告訴記者，在此過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要斟酌并與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，需要得到被審計(jì)單位的理解。

    關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)通常選自重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重大會(huì)計(jì)政策的選擇和重大會(huì)計(jì)估計(jì)判斷以及當(dāng)期重大交易。據(jù)了解，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)有準(zhǔn)則已經(jīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注，并與治理層進(jìn)行溝通。因此，胡少先認(rèn)為，從技術(shù)層面而言，確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并在審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露應(yīng)該沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的操作問(wèn)題。

    “但是，在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要說(shuō)明該事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因以及該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。在中國(guó)文化背景下，將已與被審計(jì)單位管理層或治理層溝通達(dá)成一致意見(jiàn)，并在審定會(huì)計(jì)報(bào)表中已作調(diào)整的事項(xiàng)，仍然在審計(jì)報(bào)告中予以披露，被審計(jì)單位可能很難接受。”胡少先說(shuō)，這就需要企業(yè)管理層或治理層的全面支持與配合，實(shí)務(wù)中可能會(huì)增加溝通的次數(shù)與難度，如果管理層不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的正常出具時(shí)間。

    然而，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言，新式審計(jì)報(bào)告將產(chǎn)生眾多積極的影響。

    “對(duì)于外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別是股市投資者而言，新的審計(jì)報(bào)告將具有更加豐富的信息含量，更加通俗易懂。投資者將更好地了解上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及涉及上市公司的具體經(jīng)濟(jì)政策、法律風(fēng)險(xiǎn)等情況，有利于投資者養(yǎng)成理性投資、長(zhǎng)期投資的理念。”杜烈康分析說(shuō)，同時(shí)，由于新審計(jì)報(bào)告的易讀性和較高的溝通價(jià)值，市場(chǎng)監(jiān)管層、銀行等金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等都會(huì)從中受益。

    另外，新的審計(jì)報(bào)告有利于企業(yè)做好信息披露工作。“‘新式審計(jì)報(bào)告’闡明了管理層和治理層對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且與注冊(cè)會(huì)計(jì)師更明確劃分了各自的責(zé)任。”杜烈康說(shuō)。

    事務(wù)所需完善質(zhì)量控制體系

    “對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言，‘審計(jì)報(bào)告2.0’時(shí)代的到來(lái)，是一場(chǎng)革命性的變化，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位等都需要在實(shí)施前做好一系列的準(zhǔn)備工作。”上述負(fù)責(zé)人說(shuō)。

    對(duì)于下一步的準(zhǔn)備工作，杜烈康表示，除了做好員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)之外，企業(yè)需進(jìn)一步規(guī)范日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、信息披露以及賬務(wù)處理。因?yàn)殛P(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露后，社會(huì)公眾將更清晰了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度、重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及財(cái)務(wù)處理等事項(xiàng)，這些方面工作的日常規(guī)范就更顯必要。此外，企業(yè)要更加重視與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通———由于審計(jì)報(bào)告的個(gè)性化和透明性，在審計(jì)工作中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分溝通有助于審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確表達(dá)，向社會(huì)公眾傳遞所有重大的事項(xiàng)。

    胡少先則表示，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度而言，一方面，事務(wù)所要完善自身的質(zhì)量控制體系。建立并實(shí)施質(zhì)量控制體系是事務(wù)所保證其出具的審計(jì)報(bào)告具有高質(zhì)量的基礎(chǔ)。針對(duì)修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，事務(wù)所應(yīng)在質(zhì)量控制體系有關(guān)環(huán)節(jié)增加復(fù)核要點(diǎn)，對(duì)于某些與上市公司治理層存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)重大分歧的審計(jì)項(xiàng)目，事務(wù)所應(yīng)采取相應(yīng)的措施予以針對(duì)性的處理。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須根據(jù)修訂后的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，修訂現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)規(guī)程以滿足新準(zhǔn)則對(duì)額外審計(jì)程序的要求，同時(shí)修訂現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告模板，使所有審計(jì)報(bào)告既符合規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，又要突出不同審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，以實(shí)現(xiàn)個(gè)性化與標(biāo)準(zhǔn)化的平衡。此外，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)及與客戶的宣傳溝通也非常重要。