中注協(xié)發(fā)布7項審計準(zhǔn)則征求意見稿

作 者：中注協(xié) 來 源：中國注冊會計師協(xié)會發(fā)表日期：2016-01-13

    2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計報告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見稿。此次修訂旨在提高審計報告信息含量、增強(qiáng)審計工作透明度，并強(qiáng)化注冊會計師在審計工作中的相關(guān)責(zé)任。審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂，將標(biāo)志著審計報告模式的改變。

    審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見形成的書面報告，同時也是注冊會計師與財務(wù)報表使用者溝通審計事項的主要手段。審計報告是財務(wù)信息生成鏈條上關(guān)鍵的一環(huán)，對增強(qiáng)財務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。

    2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國際上對提高審計質(zhì)量、提升審計報告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2014年，歐盟出臺新的審計指令,規(guī)定在對公眾利益實體財務(wù)報表出具的審計報告中，應(yīng)指出最重要的重大錯報風(fēng)險以及注冊會計師應(yīng)對措施等內(nèi)容。同時，美國的審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也正在進(jìn)行相關(guān)改革。2015年年初，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）發(fā)布了新修訂的審計報告相關(guān)準(zhǔn)則，改革審計報告模式,增加審計報告要素，豐富審計報告內(nèi)容。

    國際審計準(zhǔn)則對審計報告模式的改革，客觀上要求我國及時借鑒新的國際審計準(zhǔn)則，采用新的審計報告模式，實現(xiàn)我國審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。同時，隨著我國資本市場的改革和IPO注冊制的推行，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者將對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出更高的要求，期望注冊會計師出具的審計報告將更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。為此，亟需我們借鑒國際審計報告改革的新成果，結(jié)合我國實際情況，對審計報告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂。

    本次修訂體現(xiàn)了如下思路：

    第一，提高審計報告的信息含量，增強(qiáng)其相關(guān)性和決策有用性。

    在上市公司審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，描述審計重點難點和審計工作的特定信息，提高審計報告的相關(guān)性和決策有用性。關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師認(rèn)為在當(dāng)期財務(wù)報表審計中最為重要的事項,可能包括注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險、財務(wù)報表中涉及管理層重大判斷的領(lǐng)域、當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響。在關(guān)鍵審計事項中，注冊會計師需要說明該事項被認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項的原因以及如何實施審計工作的。

    第二，提高審計報告的溝通價值，增強(qiáng)審計工作的透明度。

    修改審計報告的內(nèi)容和措辭，使財務(wù)報表使用者能更準(zhǔn)確理解審計的定位、核心概念以及注冊會計師、治理層和管理層各自的職責(zé)，彌合“期望差距”。其中會著重說明注冊會計師和管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)各自的責(zé)任，注冊會計師對年報中除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他信息的責(zé)任，“合理保證”、“重要性”、“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;等審計核心概念的內(nèi)涵，注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，與治理層溝通的責(zé)任等，明確項目合伙人對審計質(zhì)量承擔(dān)的最終責(zé)任。

    第三，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任，回應(yīng)財務(wù)報表使用者對持續(xù)經(jīng)營、其他信息、注冊會計師獨(dú)立性的關(guān)注。

    一是強(qiáng)化注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營的審計要求，當(dāng)持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性時，在審計報告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)；二是提高注冊會計師對被審計單位年度報告中其他信息的工作投入，在審計報告中單設(shè)段落報告工作的結(jié)果；三是要求注冊會計師在審計報告中聲明獨(dú)立于被審計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。

    此次改革審計報告模式，不僅體現(xiàn)了我國對國際準(zhǔn)則重大變革的積極反應(yīng)，實現(xiàn)中國審計準(zhǔn)則的動態(tài)國際趨同，也有利于提升審計質(zhì)量，提高審計報告的價值。一是提高審計報告的信息含量，增強(qiáng)審計報告的相關(guān)性和決策有用性；二是增加審計工作的透明度，促進(jìn)注冊會計師保持更高的職業(yè)懷疑；三是促進(jìn)注冊會計師與管理層及治理層的溝通，有助于公司管理水平和財務(wù)報表披露質(zhì)量的提升；四是提高審計報告的溝通價值，有助于信息使用者理解財務(wù)報表。

    本次修訂涉及7項審計準(zhǔn)則，分別是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對其他信息的責(zé)任》。