稅改五大挑戰(zhàn) 稅收法定電子商務(wù)成難點(diǎn)

作 者：沈漠 來 源：財(cái)會(huì)信報(bào)發(fā)表日期：2015-10-28

    10月22日，由中國財(cái)政雜志社主辦的“新形勢(shì)下的財(cái)會(huì)改革與發(fā)展研討會(huì)”在北京舉行。財(cái)政部副部長(zhǎng)余蔚平出席會(huì)議并講話，稅政司司長(zhǎng)王建凡、會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)高一斌以及對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授湯谷良作主題發(fā)言。

    值得關(guān)注的是，王建凡司長(zhǎng)在“我國稅收制度改革相關(guān)問題”的主題發(fā)言中，全面介紹了中國稅制改革的最新進(jìn)展，并提出改革中所面臨的五大挑戰(zhàn)，涉及經(jīng)濟(jì)下行壓力、改革力度掌控、稅收法定要求、電子商務(wù)發(fā)展、國際稅收合作等內(nèi)容。

    稅改面臨五大挑戰(zhàn)

    王建凡表示，2013年11月十八屆三中全會(huì)對(duì)于我國新一輪稅制改革做出了規(guī)劃，2014年6月審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，對(duì)稅制改革工作做出了一系列具體部署。過去一年中，財(cái)政部門不斷推進(jìn)稅制改革工作，有進(jìn)步、有亮點(diǎn)，也有艱辛，但更多的是感觸。

    據(jù)介紹，改革開放以后，中國稅制的發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)重大改革階段，其中，1994年的稅制改革，是中國現(xiàn)代稅收制度的新起點(diǎn)，也是一個(gè)分水嶺。“1994年稅改之后，我們不斷推出一系列的后續(xù)改革。但要講重要的節(jié)點(diǎn)，我認(rèn)為，1994年是一個(gè)，十八屆三中全會(huì)是一個(gè)。因?yàn)?，任何一次重大改革，都離不開各項(xiàng)政策的協(xié)同推進(jìn)。”王建凡稱。

    1994年，我國實(shí)施了分立的財(cái)政體制改革和分稅的稅收制度改革。此后，財(cái)政體制雖有進(jìn)一步的規(guī)范，但只是做出一些小的調(diào)整，未有重大變化；稅收制度也進(jìn)行了一些局部的改進(jìn)，比如企業(yè)所得稅“兩法”合并改革、增值稅轉(zhuǎn)型改革等，但一直沒有脫離1994年改革所確立的軌道，即建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制體系。

    在新一輪的改革中，首先會(huì)有一個(gè)中央和地方權(quán)責(zé)的劃分，然后在此基礎(chǔ)上，賦予地方政府相應(yīng)的稅收管理權(quán)限，包括稅收立法與征管。當(dāng)前在稅收管理權(quán)限方面，中國是一個(gè)單一制的國家，即中央政府統(tǒng)籌稅收立法工作，雖然在一些稅種上已植入了對(duì)地方的一些授權(quán)，但仍未打破中央主導(dǎo)立法的總格局。

    王建凡認(rèn)為，不同之處在于，1994年時(shí)財(cái)政、稅收體制改革是同時(shí)進(jìn)行的，現(xiàn)在則是一先一后，而且當(dāng)前的改革比1994年難度增大。一方面，上世紀(jì)90年代，全國上下已形成了共識(shí)，那就是財(cái)政幾乎難以為繼，中央和地方的關(guān)系也到了必須調(diào)整的地步，改革阻力較小。另一方面，當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較好，中國GDP長(zhǎng)期保持兩位數(shù)增長(zhǎng)，從1994年開始，稅收也呈現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)，甚至比GDP增速更高，最高曾達(dá)到后者的兩倍。而目前，作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，中國的GDP增速已下滑至6.9%，稅收增速更降低至6.3%。這符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，且將成為常態(tài)。

    當(dāng)前，金融危機(jī)的影響仍未消除，多數(shù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還可能繼續(xù)下挫，一些新興經(jīng)濟(jì)體也存在著很多的不確定性，中國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在也不敢說見底。王建凡認(rèn)為，這給當(dāng)前的稅收制度改革增加了不小的難度，也就是上面所說的面臨五大挑戰(zhàn)，涉及經(jīng)濟(jì)下行、改革力度、稅收法定、電子商務(wù)、國際稅收合作等。

    稅收法定任務(wù)繁重

    十八屆三中全會(huì)提出，到2020年實(shí)現(xiàn)稅收法定。這是指導(dǎo)稅制改革和稅收立法工作的綱領(lǐng)。十八屆四中全會(huì)對(duì)于依法治國做出了全面的部署，而稅收法定在一個(gè)法治社會(huì)里具有重要的作用，是實(shí)現(xiàn)國家治理體系現(xiàn)代化的一個(gè)重要基礎(chǔ)和工具。

    “到2020年，我們要實(shí)現(xiàn)全部的稅收由全國人大制定單行法，而現(xiàn)在中國有十幾部稅收法規(guī)，仍是國務(wù)院出臺(tái)的暫行條例。也就是說，今后，每年都有兩到三部稅收法律要在全國人大進(jìn)入一審、二審乃至三審程序。要保持這樣的進(jìn)度，稅制改革的工作壓力可想而知。”王建凡稱。

    他進(jìn)一步指出，落實(shí)稅收法定不僅是人大立法程序的問題，更重要的是全社會(huì)都要具有依法治稅的意識(shí)，對(duì)稅收法律、政策的制定和調(diào)整，都要加強(qiáng)監(jiān)督。就是說，不僅在立法程序上，要符合程序和規(guī)則，在立法精神上要廣泛地征求社會(huì)各方面意見，在法律解讀上，也要全面準(zhǔn)確。

    不過，稅收法定的好處也顯而易見。比如，在推動(dòng)個(gè)人所得稅改革，并建立與之相適應(yīng)的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息體系后，不僅能夠減少居民的偷漏稅行為，還可以推進(jìn)社會(huì)誠信建設(shè)。“在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，數(shù)據(jù)同步接入社會(huì)誠信查詢系統(tǒng)，納稅人就沒有必要為一點(diǎn)點(diǎn)稅收利益，而冒失去誠信的險(xiǎn)。同時(shí)，個(gè)人的收入和納稅信息也可以為社會(huì)機(jī)構(gòu)提供參考。”王建凡稱。

    目前，增值稅的改革還有建筑及房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等三大行業(yè)沒有完成。據(jù)介紹，增值稅是法國政府發(fā)明的，其最大的優(yōu)點(diǎn)是鏈條機(jī)制嚴(yán)謹(jǐn)，通過進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)的稅收抵扣，可以在買賣雙方之間形成相互制約。增值稅在稅收征管上層層抵扣，形成上下關(guān)聯(lián)，同時(shí)也促使企業(yè)建立正規(guī)的財(cái)務(wù)體系；企業(yè)開具的發(fā)票憑證，既是納稅扣除的憑證，也可以作為會(huì)計(jì)核算的憑證，使其經(jīng)營(yíng)行為變得透明和規(guī)范。那些靠投機(jī)取巧、偷稅漏稅，來實(shí)現(xiàn)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)就無路可走，從而優(yōu)化了市場(chǎng)環(huán)境。

    電子商務(wù)帶來沖擊

    王建凡認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代改變了一切，也改變了稅收。

    9月份，國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的一份調(diào)查報(bào)告顯示，2014年中國網(wǎng)購用戶線上消費(fèi)中有78%是對(duì)傳統(tǒng)線下消費(fèi)的替代。也就是說，電子商務(wù)產(chǎn)生的巨大銷售額并不全是新增的需求，其中很大一部分是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)的侵蝕。

    這并不意外。近年來，隨著電子商務(wù)以及連鎖商業(yè)的迅速發(fā)展，實(shí)體店大量出現(xiàn)不景氣乃至關(guān)門倒閉的現(xiàn)象。“市場(chǎng)的集中度在提高，但規(guī)范度沒有同步提升。而且，財(cái)富也不斷向少數(shù)群體集中，稅收的調(diào)節(jié)力度也要跟進(jìn)。否則的話，傳統(tǒng)的商業(yè)可能大規(guī)模陷入負(fù)增長(zhǎng)，這也會(huì)引發(fā)很大的問題，社會(huì)和諧與財(cái)政可持續(xù)性都會(huì)受影響。”王建凡表示。

    在電子商務(wù)時(shí)代，線上線下的交易混雜，稅收政策和管理怎樣來適應(yīng)新的形勢(shì)，也是一項(xiàng)重要課題。王建凡表示，“電子商務(wù)改變了我們的生活，同樣改變了稅收征管模式，各項(xiàng)稅法以及管理辦法的修改也必須要及時(shí)到位。電子商務(wù)給我們帶來的挑戰(zhàn)是前所未有的，而電子稅務(wù)局時(shí)代也必將會(huì)很快到來。”

    電子商務(wù)還有一個(gè)特點(diǎn)就是交易數(shù)字化。大量網(wǎng)商通過阿里巴巴、京東等平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)在線交易，也屬于商業(yè)行為，要有合法的交易憑證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；同時(shí)，政府部門也要與相關(guān)方面做好協(xié)調(diào)工作，以全面準(zhǔn)確地獲取海量交易信息，實(shí)現(xiàn)稅收征管。

    王建凡指出，過去境外所得稅的抵免，都集中在稅務(wù)總局或省局的一些部門，現(xiàn)在已經(jīng)遍地開花了。因?yàn)樽詮碾娮由虅?wù)興起以來，越來越多的企業(yè)都在做跨國業(yè)務(wù)，很小的企業(yè)也可以很容易地成為“跨國公司”，這就要求稅務(wù)管理做相應(yīng)的改進(jìn)。

    稅制改革取得進(jìn)展

    王建凡認(rèn)為，在稅制改革中，稅收立法是第一位的。據(jù)了解，過去一年，《環(huán)境保護(hù)稅》的立法工作推進(jìn)順利，已完成向全社會(huì)征求意見，對(duì)象包括公眾社會(huì)組織和國家機(jī)關(guān)團(tuán)體。有關(guān)部門正在根據(jù)各方面提的意見做最后的修改，很快將進(jìn)入稅收立法程序，即先提交國務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論，再正式由國務(wù)院提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議，明年有望進(jìn)行一審。王建凡強(qiáng)調(diào)，這將是提出“稅收法定”以后第一部新制定的稅收法律。

    據(jù)悉，其他的稅收立法工作也都在積極跟進(jìn)，部分法律的起草工作正在有計(jì)劃地進(jìn)行，增值稅、消費(fèi)稅、資源稅以及個(gè)人所得稅方案都在制定之中。“我們?cè)谶^去的一年，一些改革措施雖然沒有整塊推動(dòng)，但部分改革已分散出臺(tái)，比如，消費(fèi)稅的改革已實(shí)現(xiàn)了好幾項(xiàng)。”王建凡表示。

    在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，王建凡表示，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，當(dāng)前的稅收政策調(diào)整很清晰。第一是政策重心向小微企業(yè)傾斜。大量的新政策陸續(xù)推出，為小微企業(yè)減費(fèi)降稅，減輕負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其發(fā)展。其二是大力支持創(chuàng)新。其中，在研發(fā)方面，國務(wù)院近日決定進(jìn)一步完善并且適當(dāng)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，這有利于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)投入，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。