管理會(huì)計(jì)：管控經(jīng)營(yíng)“隱性成本”的工具

作 者：張連起 來(lái) 源：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表日期：2014-12-05

    在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)的代價(jià)，或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出，屬于顯性成本。它是面向過(guò)去的，強(qiáng)調(diào)成本的計(jì)量屬性，認(rèn)為成本概念必須是可計(jì)量的。許多不可計(jì)量的成本，如機(jī)會(huì)成本都不能包括在內(nèi)。

    管理會(huì)計(jì)的成本概念是多緯度的。從現(xiàn)代管理角度，除了顯性成本，企業(yè)還有一種難以在實(shí)際中發(fā)現(xiàn)和在財(cái)務(wù)賬目上顯示出來(lái)的成本，叫隱性成本。它隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本與監(jiān)督之外。

    舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，根據(jù)報(bào)道，上海地鐵一號(hào)線由德國(guó)人設(shè)計(jì)，看上去無(wú)特別之處，直到中國(guó)人設(shè)計(jì)的二號(hào)線投入運(yùn)營(yíng)才知道其中有那么多的細(xì)節(jié)被二號(hào)線設(shè)計(jì)時(shí)忽略了：一號(hào)線每個(gè)出口都會(huì)轉(zhuǎn)一個(gè)彎，不直接通室外，而二號(hào)線沒注意到這一點(diǎn)。這一轉(zhuǎn)彎大大減少了站臺(tái)和外部熱量交換，減輕了空調(diào)壓力，使一號(hào)線電費(fèi)大大小于二號(hào)線。一號(hào)線的站臺(tái)最外邊采用金屬裝飾，里面又用黑色大理石嵌了一條邊，在里面鋪設(shè)同一色彩地磚。這樣的裝飾，給予乘客心理上的暗示是，下意識(shí)地站在地磚范圍內(nèi)，從而保證了乘客的安全。而二號(hào)線地面全用同色地磚，稍不注意就會(huì)過(guò)于靠近軌道，需安排專門人員來(lái)提醒……細(xì)節(jié)忽視，導(dǎo)致了大量隱性成本存在，使二號(hào)線運(yùn)營(yíng)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一號(hào)線。

    隱性成本在財(cái)務(wù)賬本上很難用數(shù)字顯示出來(lái)，是有一定隱蔽性的將來(lái)成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來(lái)時(shí)態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形態(tài)的總和。在現(xiàn)實(shí)生活中，有時(shí)隱性成本比顯性成本危害更大。因?yàn)樗o企業(yè)帶來(lái)效益流失的過(guò)程都是隱性的。管理會(huì)計(jì)本身就是以未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益為目的。應(yīng)該用管理會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考評(píng)，挖掘和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的隱性成本，并對(duì)其監(jiān)督、管理、控制，盡量減少隱性成本。

    一般認(rèn)為，企業(yè)隱性成本表現(xiàn)為權(quán)威失靈、信息失真、信用喪失、人力資源錯(cuò)配、資源利用的機(jī)會(huì)錯(cuò)失、影響力喪失等等。如決策者權(quán)威失靈，造成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)和指揮的混亂，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，甚至走入困境。又如公司人人都是主管，員工要多頭匯報(bào)或反饋；設(shè)置的崗位不合理，導(dǎo)致組織潛成本巨大。又如信息失真的隱性成本，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，使下級(jí)產(chǎn)生抵觸情緒，降低工作效率，以及管理層的信任危機(jī)加劇。人力資源管理的隱性成本，是指用非所學(xué)、學(xué)非所用；高射炮打蚊子的高才低就浪費(fèi)；專業(yè)結(jié)構(gòu)搭配不合理造成的效率損失等。再如信用喪失的隱性成本，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)信譽(yù)危機(jī)和形象縮水，輕者經(jīng)營(yíng)成本增大，重者喪失客戶，威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展，是不可彌補(bǔ)的損失。例如，安然曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源巨頭”，名列“美國(guó)500強(qiáng)”第七。2001年安然公司正式向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，短短兩個(gè)月，能源巨擎轟然倒地，實(shí)在令人難以置信。這是由于股票期權(quán)制激勵(lì)了造假動(dòng)機(jī)，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷，公司獨(dú)立董事形同虛設(shè)等這些隱性成本的存在，加速了安然的猝死。

    可見，隱性成本降低了企業(yè)利潤(rùn)，削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，掩蓋了成本參數(shù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某些數(shù)字的真實(shí)性，扭曲了一些成本參數(shù)。比如機(jī)會(huì)成本、商譽(yù)成本、信用成本，若沒有計(jì)算在成本范圍之內(nèi)，對(duì)管理者做決策則勢(shì)必是個(gè)誤導(dǎo)。

    作為消除企業(yè)“隱性成本”的有力工具——管理會(huì)計(jì)，要求企業(yè)必須對(duì)隱性成本加以關(guān)注、管理、優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

    我們應(yīng)樹立科學(xué)的成本觀，用科學(xué)的管理和規(guī)劃來(lái)降低各種隱性成本。企業(yè)不僅要計(jì)算出顯性成本，還要關(guān)注未發(fā)生的隱性成本。比如，企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，資產(chǎn)低效率，沉沒成本，信譽(yù)喪失等隱性成本會(huì)影響到企業(yè)綜合成本和競(jìng)爭(zhēng)力。二是要對(duì)成本管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。大家知道，傳統(tǒng)成本核算，只在項(xiàng)目結(jié)束后才對(duì)顯性成本進(jìn)行審計(jì)和核算，沒有體現(xiàn)出隱性成本的存在。要避免隱性成本泛濫，需要把項(xiàng)目的成本核算方式改為按實(shí)際進(jìn)展分解成若干成本指標(biāo)，并列明顯性成本和隱性成本的分類，進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。三是要把隱性成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容加以重視。企業(yè)內(nèi)部要避免重復(fù)和無(wú)效作業(yè)，就必須推行制度化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化，取消無(wú)關(guān)流程和相應(yīng)機(jī)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)流程中的低效率時(shí)要及時(shí)組織流程再造，進(jìn)行流程優(yōu)化。同時(shí)，針對(duì)組織結(jié)構(gòu)不合理和重復(fù)造成的隱性成本盲點(diǎn)，可實(shí)行組織架構(gòu)的扁平化。同時(shí)，加強(qiáng)人力資源管理，重視企業(yè)“知識(shí)流“管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部知識(shí)資源共享，確保知識(shí)資本的不斷增值及最大效率的發(fā)揮；重視企業(yè)文化建設(shè)，改善員工之間的關(guān)系。

    另外需要強(qiáng)調(diào)的是，機(jī)會(huì)成本不可小覷。忽視了機(jī)會(huì)成本的比較，就會(huì)使企業(yè)的決策與資源的優(yōu)化配置相脫節(jié)。機(jī)會(huì)成本在管理會(huì)計(jì)的作用，有助于決策者建立資源配置比較觀念，即將有限的資源使用在最有價(jià)值的地方。