企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究
【摘要】：
本文介紹了納稅籌劃含義、內(nèi)容，明確納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程，內(nèi)容 包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。通過(guò)分析納稅籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用，闡述了籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃方 法。又進(jìn)一步分析目前企業(yè)納稅籌劃存在的主要問(wèn)題，主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、納稅籌劃需求及人才、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、中國(guó)稅收法制不完善、納稅籌劃理解、企 業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)、稅務(wù)政策理解不全面及會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)?shù)确矫妗Ｗ詈?，給出了企業(yè)納稅籌劃的六種完善策略，分別是加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理、培養(yǎng)納稅籌劃人 才、規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、完善納稅籌劃的法律環(huán)境、正確理解和應(yīng)用納稅籌劃、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化。
【關(guān)鍵詞】：稅收籌劃、重要作用、完善策略
【正文】：
稅收籌劃(Tax Planning)是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié) 稅”(Tax Saving)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安 排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了，這時(shí)想方設(shè)法少交稅款，就已不是稅收籌劃了，而可能是偷漏稅的違法行為了。因 此，企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。
一、納稅籌劃的含義及內(nèi)容
(一)、納稅籌劃的含義
1.所謂納稅籌劃，是納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，而在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行事 先安排的過(guò)程。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)為降低企業(yè)稅收成本采取的一種經(jīng)濟(jì)人行為，他就像降低生產(chǎn)成本一樣，降低開(kāi)發(fā)成本一樣，去降低他的稅收成本，這是一 個(gè)新的概念，新的一種理念。不再像過(guò)去那樣成為《稅法》的奴隸，愛(ài)交多少就交多少，不能變成稅法的主人，不能有效控制稅法，利用稅法，控制稅法做不到，這 是全民意志，但是可以利用稅法，這是很顯然的一條。
2.納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等手段的區(qū)別
(1)納稅籌劃的目的，是在稅法允許的范圍內(nèi)，減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅收的零風(fēng)險(xiǎn)，手段是事先籌劃。是在稅法所允許的范圍內(nèi)，這是一個(gè)前提，就是你的 一切活動(dòng)必須是規(guī)范稅法的范圍內(nèi)，同時(shí)真正操作它的時(shí)候是通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行事先安排，不是事后來(lái)補(bǔ)救。這個(gè)對(duì)我們企業(yè)的要求是很苛刻 的，不像逃稅那樣出了事我們?cè)賮?lái)解決，而是我們事先根據(jù)《稅法》的要求，我這種行為我會(huì)帶來(lái)什么樣的納稅義務(wù)我會(huì)測(cè)算一下，然后我來(lái)選擇一個(gè)獲取稅后利潤(rùn) 最大的方案來(lái)執(zhí)行，這一點(diǎn)是不一樣的。
(2)偷稅、漏稅、抗稅也是為了減輕稅負(fù)，但是他減輕稅負(fù)的手段僅僅是事后補(bǔ)救，是不擇手段的、非法的，甚至不顧稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)很高。
通過(guò)這個(gè)概念兩個(gè)方面的意思，我們都能夠找出來(lái)跟偷稅、漏稅、抗稅或者是其他非法手段之間明顯的區(qū)別，從目的上來(lái)講，納稅籌劃不但為了減輕稅負(fù)，還要追求零風(fēng)險(xiǎn)，從手段上來(lái)看，納稅籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整，而不是事后補(bǔ)救，這就是明顯的區(qū)別。
(二)、納稅籌劃的內(nèi)容
1.避稅籌劃
是指納稅人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法 也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國(guó)家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞)。
2.節(jié)稅籌劃
是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。
3.轉(zhuǎn)嫁籌劃
是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
4.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì) 的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī) 模擴(kuò)大。
二、納稅籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn) 企業(yè)財(cái)富的最大化。成功的企業(yè)往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤(rùn)，更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現(xiàn)代“薄利多銷(xiāo)”的買(mǎi)方市場(chǎng)環(huán)境 下，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)舉足輕重的焦點(diǎn)。
中國(guó)已經(jīng)加入了WTO，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為 的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對(duì)激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須占領(lǐng)市場(chǎng)份額，做大做強(qiáng)，以維系自身的競(jìng)爭(zhēng)力。相對(duì) 于西方國(guó)家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國(guó)企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對(duì)的問(wèn)題。我 國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。為此，筆者擬從企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)出發(fā)，以企業(yè)的 籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為視角，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運(yùn)作略作探討。
(一)、籌資活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
1.資本結(jié)構(gòu)的籌劃
企業(yè)籌資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來(lái)源渠道的不同，可分為將企業(yè)的籌資活動(dòng)分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資 金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。
企業(yè)通過(guò)吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不能起到抵減所 得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過(guò)負(fù)債籌資通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使 企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時(shí)，負(fù)債籌資還會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，企業(yè)就會(huì)獲得稅收利益;當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收 益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)降低權(quán)益資本的比例。因此通過(guò)合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
2.租賃籌資中的稅務(wù)籌劃
融資租賃又稱財(cái)務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。通過(guò) 這種方式，承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本 費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不 短于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)?？梢?jiàn)，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。
(二)、投資活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資的目的是盈利，在投資過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)的投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益。
1.投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，既可建立公司制企業(yè)，也可建立合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對(duì)于公司 制企業(yè)，依我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所 得稅，即公司要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而 言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇 企業(yè)的組織形式。
對(duì)于公司制企業(yè)，在對(duì)外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司與母公司分別為兩個(gè)資產(chǎn)相互獨(dú)立的法 人，各自以自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公 司，分公司沒(méi)有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅 收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以通過(guò)子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損的可能性較大，這時(shí) 選擇設(shè)立分公司，可使分公司開(kāi)業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始盈利時(shí)，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公 司。
2.投資地點(diǎn)選擇中的稅務(wù)籌劃
不同的國(guó)家、同一國(guó)家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。
對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國(guó)家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下又提出西部大開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控為 目的的稅收制度體現(xiàn)出來(lái)的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū) 的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點(diǎn)。
3.投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃
稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖，我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對(duì) 某些行業(yè)的稅收傾斜。國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對(duì)于不符合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則 征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測(cè)算比較，選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地 說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的、 福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
(三)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)和空間。
對(duì)于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價(jià)方 法，將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)下降時(shí)期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計(jì)價(jià)方法，期末存貨成本為最近成本，其價(jià)值較 低，而本期銷(xiāo)售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的;若物價(jià)上下波動(dòng)，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤(rùn)波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng)，使 企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
雖然企業(yè)可利用存貨計(jì)價(jià)方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提，但國(guó)家也規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要謹(jǐn)慎處理，長(zhǎng)短期利益兼顧。
2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃
固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊，將折舊費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低，從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。
在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下，每期計(jì)提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和 加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法，分別按固定資產(chǎn)使用年限或工作量，計(jì)算使用期內(nèi)各期的折舊額;后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是根 據(jù)固定資產(chǎn)的有形與無(wú)形損耗和科技進(jìn)步造成的原有設(shè)備的貶值程度，在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊。雖然運(yùn)用不同的折舊方法，在固定資產(chǎn)有效 使用期內(nèi)提取折舊之和都等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差，但從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計(jì)提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡;而采 用加速折舊法，各期計(jì)提的折舊費(fèi)用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì)，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)，企業(yè)因此在開(kāi) 始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時(shí)間價(jià)值的觀念出發(fā)，無(wú)亦于取得了一筆無(wú)息貸款。
三、目前企業(yè)納稅籌劃存在的主要問(wèn)題
(一)、大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策是無(wú)稅決策，甚至是無(wú)財(cái)務(wù)決策，導(dǎo)致事后無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃
大多數(shù)企業(yè)股東及管理層在做出重大及日常經(jīng)營(yíng)管理決策時(shí)，未考慮稅收籌劃，甚至未考慮財(cái)務(wù)因素。導(dǎo)致很多情況下事后采取補(bǔ)救措施時(shí)，才發(fā)現(xiàn)“生米已經(jīng)煮成熟飯”，無(wú)法進(jìn)行稅收籌劃。
(二)、納稅籌劃需求及人才方面存在的問(wèn)題
納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智商的復(fù)合型人才.需要具備納稅、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面了解、掌握企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，但目前大多數(shù)企業(yè)缺 乏從事這類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才。另外，納稅征管部門(mén)專(zhuān)業(yè)水平不高，稅務(wù)執(zhí)法人員、特別是基層征管部門(mén)的人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，對(duì)納稅征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理 解不夠。
我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬(wàn)家,但規(guī)模以小型居多,而且專(zhuān)業(yè)人才匱乏,領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化,文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平普 遍偏低,疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所以中小型稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少,有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù) 咨詢業(yè)務(wù),咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專(zhuān)業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn),其自身的“不專(zhuān)業(yè)” 不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃策略的發(fā)展,正是所謂的企業(yè)有求,中介機(jī)構(gòu)無(wú)供應(yīng),稅務(wù)代理市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。
(三)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面存在的問(wèn)題
從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程(包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的納稅籌劃)中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就 可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀 性。主觀性判斷的正確與否直接關(guān)系到納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施，失敗的納稅籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán) 格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政 執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅行為而加以查處。
(四)、稅收環(huán)境不完善
由于我國(guó)法律不健全,征管水平低,處罰力度不足,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管意識(shí)較差,查賬能力不強(qiáng)等原因,使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子,給納稅人造成了可利用的偷稅空間,制約了稅收籌劃的應(yīng)用。
(五)、納稅籌劃理解方面存在的問(wèn)題
企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱。我國(guó)理論界長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)納稅籌劃問(wèn)題重視不夠，一方面，在相當(dāng)一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅(確有 一些企業(yè)為減輕稅負(fù)采取了違反法律的手段進(jìn)行“籌劃”。由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃，結(jié)果不僅節(jié)稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到 稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。)。另一方面，由于在過(guò)去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀 上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)對(duì)納稅籌劃的觀念正在更新，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。
由于稅收籌劃引入我國(guó)的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對(duì)稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款,是背離國(guó)家 收稅意圖的,是國(guó)家稅法所不允許的,損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎,他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下,稅收籌劃能否真正起到作用。這兩 種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國(guó)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,則表現(xiàn)為對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)?很多人明則進(jìn)行稅收籌劃,實(shí)則在偷 稅,破壞了稅法的嚴(yán)肅性,損害了國(guó)家利益。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒,也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
(六)、企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確,沒(méi)有考慮企業(yè)整體利益
我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益,沒(méi)有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面,對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理性分 析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看,企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不 同的。子公司雖是獨(dú)立法人,設(shè)立手續(xù)復(fù)雜,獨(dú)立核算和繳納所得稅等,但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú) 立繳納所得稅,由總公司匯總繳稅,稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受,這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。因此,在進(jìn)行稅收籌劃 時(shí),應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
(七)、稅務(wù)政策理解不全面,會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)
目前,只有一小部分企業(yè)會(huì)選擇聘用注冊(cè)稅務(wù)師等中介代理人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專(zhuān)職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限,綜合分析能力不夠,掌握國(guó)家政策不夠全面,不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、全月一次加權(quán)平均法等方法。企業(yè)期末存貨與銷(xiāo)售成本成反比關(guān)系,并影響企業(yè)當(dāng) 期利潤(rùn):若期初存貨不變,期末存貨低,則當(dāng)期銷(xiāo)售成本高,當(dāng)期利潤(rùn)小,所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)以及所繳所得稅的影 響是不同的,一般來(lái)說(shuō),若企業(yè)處在免稅期,則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤(rùn),使企業(yè)利潤(rùn)最大化;若企業(yè)處在征稅期,則可先選擇有利 的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤(rùn),以降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來(lái)看,存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響,實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的,但考慮資金的時(shí)間價(jià)值,無(wú)異于 “無(wú)息貸款”。很多企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。
四、企業(yè)納稅籌劃的完善策略
(一)、加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理
注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值 最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃.將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。這是由于各 稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之 間的利益抵消因素。另外，納稅活動(dòng)涉及的利益雖然是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如 果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機(jī)構(gòu)開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。
我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一,就是目前我國(guó)許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃,沒(méi)有意識(shí)到或沒(méi)有重視通過(guò)合 法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過(guò)于重視成本控制,創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道,卻忽視了對(duì)企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè) 管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作,要協(xié)調(diào)各部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請(qǐng)專(zhuān)家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。
(二)、培養(yǎng)納稅籌劃人才
納稅籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員有精湛的 專(zhuān)業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，我們應(yīng)加大這方面的投入，一方面。在高校開(kāi)設(shè)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)，盡快滿足高層次納稅籌劃活動(dòng)的要求;另一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì) 人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，組織國(guó)內(nèi)的權(quán)威籌劃專(zhuān)家編寫(xiě)一套國(guó)家級(jí)籌劃教材，為近幾年的理論探討作一下科學(xué)和系統(tǒng)總結(jié)，也為納稅 籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。
(三)、規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則，全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng) 險(xiǎn)的關(guān)鍵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠 性。納稅籌劃是_門(mén)綜合性學(xué)科，涉及納稅、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面，專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)技能較高的專(zhuān)家來(lái)操作。因此，對(duì)于那些綜合性 的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人士(如注冊(cè)稅務(wù)師)來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)、完善納稅籌劃的法律環(huán)境
完善稅法，堵塞漏洞，促進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展。一方面，立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅立法。針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，加快納稅基本法的制定和頒布，盡可 能提高納稅立法級(jí)次，修改稅法中不公平、不完善的地方。必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S 意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國(guó)家應(yīng) 通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)要受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機(jī) 構(gòu)也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。
在實(shí)務(wù)中由于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不嚴(yán),稅收籌劃需要花費(fèi)成本,企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)采取偷逃稅等非法手段來(lái)減輕稅負(fù),這就要求稅務(wù)部門(mén)應(yīng)本著依法征 稅、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則,加大年度企業(yè)收入考核指標(biāo),加強(qiáng)對(duì)查處的違法行為處罰力度,使企業(yè)偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大,成本提高,增加納稅人對(duì)稅收籌劃的 需求,推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景,就是要有一套完善的稅收法律制度對(duì)稅收籌劃予以規(guī)范與保護(hù)。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展,就是因?yàn)槠溆幸粋€(gè) 相對(duì)穩(wěn)定且比較完善的稅收制度,而我國(guó)稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性,應(yīng)盡可能提高稅收立法級(jí)次,加快稅收基本法的 制定和頒布,使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循,消除太分散的弊端網(wǎng);修改不公平的稅收法規(guī)以填補(bǔ)漏洞,對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂,并在實(shí)踐過(guò)程中不 斷完善。
(五)、正確理解和應(yīng)用納稅籌劃
正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫 助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅 收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
目前納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí),籌劃意識(shí)淡薄,存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū),由此可見(jiàn)對(duì)其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自 身開(kāi)辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專(zhuān)家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳,褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為,譴責(zé)消極違法偷逃稅行為,引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣 傳的對(duì)象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員,增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念,明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力,使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確 的認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)人員要更新其觀念,正確理解稅收籌劃的合法性和必要性,正視納稅人的權(quán)利,依法征稅。
(六)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化
稅收籌劃由于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)和對(duì)企業(yè)管理的水平要求較高,僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間,具有一定難度,因此推動(dòng)稅務(wù)代理業(yè) 的市場(chǎng)化是稅收籌劃在我國(guó)獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,注重專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng),及時(shí)更新 專(zhuān)業(yè)知識(shí);另外要加強(qiáng)行業(yè)自律,增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)代理業(yè)真正走向市場(chǎng),規(guī)范運(yùn)作,稅收籌劃才能真正為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
稅收籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的獲 得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要掌握眾多的理論知識(shí)。要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展,政府部門(mén)要進(jìn)一步規(guī)范稅收 法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義,同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)代 理機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。
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