我國出口退稅政策研究

　　【摘要】：

　　本文從理論和實(shí)證兩個(gè)方面對我國的出口退稅問題進(jìn)行了分析。一方面，在研究完全退稅和差別退稅的理論依據(jù)的基礎(chǔ)上，綜合考慮國內(nèi)外實(shí)際情況的前 提條件下，提出了適宜我國的“相機(jī)抉擇的差別退稅政策”。另一方面，對我國出口退稅的發(fā)展歷程及運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行較為全面的分析。最后，選取了四個(gè)有代表性的 國家，對其出口退稅制度進(jìn)行了詳盡的剖析和總結(jié)，并與我國的相關(guān)制度相比較，從政府和企業(yè)兩個(gè)層面為我國退稅政策效用更好的發(fā)揮提出了建議。……

　　【關(guān)鍵詞】：出口退稅，差別退稅模式，出口結(jié)構(gòu)……

　　【正文】：

　　一、緒論

　　(一).1研究的背景意義

　　自2002年正式加入世界貿(mào)易組織以來，我國對外貿(mào)易增長速度連續(xù)8年保持在30%以上，進(jìn)出口規(guī)模翻了兩番，躍居世界第三大貿(mào)易國。國際制造 業(yè)產(chǎn)能的轉(zhuǎn)移一方面擴(kuò)大了我國的出口，另一方面也提高了我國的進(jìn)口替代水平，我國貿(mào)易順差逐年擴(kuò)大，外匯儲備激增，截至2011年1月末，我國外匯儲備余 額已達(dá)28473億美元，成為世界第一大外匯儲備國。充足的外匯儲備增強(qiáng)了我國利用國際資源的能力，成為我國對外開放順利進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的一項(xiàng)有力保 證。

　　但是，高額的貿(mào)易順差加劇了中國與歐美等國家和地區(qū)的貿(mào)易摩擦，同時(shí)，外匯儲備的急劇增加，使人民幣匯率產(chǎn)生了較大的升值壓力，產(chǎn)生了流動性過 剩、資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)攀升等問題。由此而導(dǎo)致的通貨膨脹已成為我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的嚴(yán)重威脅。2009年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會議后，我國政府確定了2009年 “雙防”的宏觀政策基調(diào)。為了抑制出口的過快增長，政府曾經(jīng)出臺一系列應(yīng)對措施，對與出口相關(guān)的金融政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行了微調(diào)，但收效并不顯 著，相對低廉的出口商品價(jià)格仍然推動出口快速增長，需要稅收政策進(jìn)行聯(lián)合干預(yù)。2010以來，隨著美國金融危機(jī)影響的不斷擴(kuò)大，受國際金融動蕩、全球經(jīng)濟(jì) 減速影響，中國出口增長放緩趨勢明顯，當(dāng)前有必要通過財(cái)政政策的適當(dāng)調(diào)整，幫助企業(yè)樹立信心、渡過難關(guān)，防止出現(xiàn)因出口大幅下滑而影響中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的被動 局面。下半年國家對宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行了微調(diào)，提出了“一保一控”的方針，即把保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、控制物價(jià)過快上漲作為宏觀調(diào)控的首要任務(wù),把抑制通貨 膨脹放在突出位置。

　　中國長期以來實(shí)行出口導(dǎo)向貿(mào)易戰(zhàn)略，出口資源型產(chǎn)品、半加工產(chǎn)品，出口產(chǎn)品附加值低，貿(mào)易條件日益惡化。在經(jīng)濟(jì)增長過多依賴投資和出口的情況 下，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了對重工業(yè)和制造業(yè)的過多依賴，加大了資源和環(huán)境壓力。同時(shí)，由于我國出口優(yōu)勢是建立在低工資、低土地成本、低資源價(jià)格和低排污成本 基礎(chǔ)上的，長此以往不利于減少資源消耗和環(huán)境污染。高能耗產(chǎn)品的大量出口會進(jìn)一步加重我國能源的緊張局面,影響我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。長期采用勞動密集型 產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，既容易造成國內(nèi)市場發(fā)育不健全，也會使得制造業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)比例過高，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。

　　從當(dāng)前來看，一方面我國需要糾正國際收支不平衡，保持貿(mào)易順差的合理規(guī)模;另一方面，我國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷30年的迅速擴(kuò)張后，不能停留在以往的數(shù)量 擴(kuò)張的模式上，必須通過調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y本、技術(shù)知識高度密集的高附加值產(chǎn)品為主的集約型發(fā)展模式。這就是對出口退稅政策進(jìn)行調(diào)整的基本背 景。

　　出口貿(mào)易不僅影響我國的經(jīng)濟(jì)總量，起到拉動經(jīng)濟(jì)增長的作用，而且出口結(jié)構(gòu)的變動必然對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。出口退稅調(diào)整是對出口有重要影響 的政策工具，體現(xiàn)著國家在一定時(shí)期的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、價(jià)格和對外貿(mào)易的基本政策，一定程度上決定了產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。退稅率的高低，影響和刺激對外貿(mào) 易，進(jìn)而影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，研究出口退稅對促進(jìn)國際收支平衡與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面的作用對我國的外貿(mào)發(fā)展、經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都有重要意義。同時(shí)，出口退稅制度改革對完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)中長期持續(xù)增長，深化財(cái)稅和外貿(mào)體制改革等方面都具有重要意 義，特別是對我國財(cái)政運(yùn)行也將產(chǎn)生舉足輕重的影響。分析出口退稅制度并根據(jù)其在實(shí)施中存在的問題提出完善的措施建議也具有較強(qiáng)的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

　　(一).2文獻(xiàn)綜述

　　出口退稅即出口貨物退(免)稅是伴隨著國際貿(mào)易的發(fā)展逐漸形成的一種獨(dú)特的稅式支出，是指對已報(bào)關(guān)出口的貨物，由財(cái)政退還或免征在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已繳納的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款，從而使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。

　　(一).2.1理論淵源

　　威廉·配第在《賦稅論》(1662)和《政治算術(shù)》(1672)中闡述了重復(fù)征稅和流轉(zhuǎn)稅由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的問題，認(rèn)為出口商品不應(yīng)該課征消費(fèi)稅， 而用其交換得來的將要在本國被消費(fèi)的進(jìn)口貨物就一定要課征消費(fèi)稅。大衛(wèi)·李嘉圖在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》一書中認(rèn)為，某個(gè)國家如果對其享有特殊便利的生 產(chǎn)條件的效率高于別國的某些輸出品課稅，這種稅會完全落在外國消費(fèi)者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者來負(fù)擔(dān)。因此，從稅收方面來 看，對出口產(chǎn)品征稅是進(jìn)口國消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，既不公平又不合理。從而引申出的必然結(jié)論是，出口退稅是必要的。

　　法國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人布阿吉爾貝爾在《法蘭西辯護(hù)書》(1707)中從國家收益角度提出了進(jìn)口商品征稅出口商品免稅的思想。亞當(dāng)·斯密在 《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中寫到“商人和制造業(yè)者，不以獨(dú)占國內(nèi)市場為滿足，卻為他們的貨物謀求最廣大的國外銷售市場，簡直是不可能的。所以，一般 的說，他們只好請求獎勵輸出。在各種獎勵中，所謂退稅，似乎是最合理的了。”

　　威廉·配第與大衛(wèi)·李嘉圖主要從稅收的來源和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度思考出口退稅問題。布阿吉爾貝爾與亞當(dāng)·斯密主要是從自由貿(mào)易和有利于商品出口的角 度論述出口退稅問題。隨著國際間稅收協(xié)調(diào)和國際貿(mào)易形勢的發(fā)展，對出口退稅這兩個(gè)角度的闡述引發(fā)了目前理論界對出口退稅模式的爭議。

　　(一).2.2退稅模式選擇

　　由于西方國家具有成熟的國際貿(mào)易，大部分的西方學(xué)者對于出口退稅的研究還是以強(qiáng)調(diào)如何利用出口退稅來保證國際貿(mào)易的公平原則為 主，Milledge·W·Weathers在l986年就提出：出口退稅不同于出口補(bǔ)貼，雖然出口退稅有利于出口貿(mào)易的增長，但那種將出口退稅看成出口 補(bǔ)貼的觀點(diǎn)卻是不正確的。這一思想已被經(jīng)濟(jì)學(xué)家們寫進(jìn)GATT和WTO條款中，在此理論基礎(chǔ)之上，西方國家普遍采取零稅率。

　　我國一部分學(xué)者也認(rèn)為出口退稅政策要堅(jiān)持“征多少，退多少”這一基本原則。卓巖(2008)認(rèn)為，出口退稅過大過頻不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，而 且有損于立法精神及其嚴(yán)肅性。萬瑩(2009)從稅種的作用出發(fā)認(rèn)為增值稅的中性特點(diǎn)決定了出口退稅的中性本質(zhì)，徹底的出口退稅不僅不會造成自由貿(mào)易的扭 曲，而且符合國民待遇原則和國際慣例。劉軍、張志忠(2008)通過出口退稅成本效益分析，認(rèn)為退稅本質(zhì)上應(yīng)由“征多少，退多少”的原則決定，向按實(shí)退稅 和積極支持外貿(mào)發(fā)展的方向邁進(jìn)。

　　我國出口退稅政策自1985年實(shí)施以來一直面臨著種種的制約和挑戰(zhàn)，從實(shí)踐情況和我國實(shí)際國情出發(fā)，越來越多的專家學(xué)者傾向于非中性的差別出口 退稅模式。非中性論者認(rèn)為市場機(jī)制并不是完美的，存在著市場失靈，在促進(jìn)效率的同時(shí)還會損害公平，需要政府對市場運(yùn)行進(jìn)行干預(yù)，運(yùn)用稅收調(diào)控來矯正市場失 靈，彌補(bǔ)市場不足，實(shí)現(xiàn)公平，稅收政策是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀政策工具之一。(徐全紅,林浩，2008)

　　林高星(2007)和白明(2009)等學(xué)者強(qiáng)調(diào)貿(mào)易保護(hù)主義已經(jīng)破壞了自由貿(mào)易的市場效率原則。張斌、高培勇(2009)認(rèn)為高額的退稅，影 響了國內(nèi)市場需求，扭曲一國市場內(nèi)部的資源配置;從而對內(nèi)需產(chǎn)生抑制作用。夏杰長等(2008)認(rèn)為稅收和利潤是此消彼長的，出口退稅政策通過對不同產(chǎn)品 類別實(shí)行不同的出口退稅率，借助利潤這一指揮棒，實(shí)現(xiàn)資源配置的調(diào)整，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　對于我國出口退稅政策的運(yùn)用，很多學(xué)者也提出了更詳細(xì)的建議。王曉雷(2009)提出在對外經(jīng)濟(jì)失衡的時(shí)候,出口退稅政策應(yīng)該優(yōu)先處理外部經(jīng)濟(jì) 失衡問題,它的基本特征是高的、泛的、無差別的出口退稅率。在對外經(jīng)濟(jì)均衡的時(shí)候，出口退稅政策應(yīng)重點(diǎn)處理出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級問題，它的基本特征是 低的、有選擇的、有差別的出口退稅率。林高星(2007)提出稅率可以根據(jù)產(chǎn)品的需求彈性細(xì)分，對彈性大的產(chǎn)品可以適當(dāng)?shù)亩嗤硕?，以國家?cái)政退稅上的損失 換取出口企業(yè)的高出口額、高收益。而對彈性小的產(chǎn)品以及受進(jìn)口國配額限制的產(chǎn)品，就應(yīng)該少退稅或不退稅。湯貢亮、李成威(2008)提出了出口退稅率的上 下限界定，“多征少退”以不退為下限，“少征多退”以國際慣例原則許可范圍為上限，使出口退稅政策在這一范圍內(nèi)成為非中性的稅收杠桿。

　　(一).2.3對出口退稅影響的研究

　　對我國近年幾次退稅率下調(diào)的影響，《財(cái)經(jīng)雜志》所做的“2009年二季度中國經(jīng)濟(jì)學(xué)家信心調(diào)查報(bào)告”得到的結(jié)論是，出口退稅的調(diào)整對緩解貿(mào)易順 差增長趨勢會有一定的作用，但恐難扭轉(zhuǎn)順差增長的局面。汪曉文、韓雪梅(2009)認(rèn)為雖然我國出口企業(yè)對稅收成本的增加比較敏感，但由于國際經(jīng)濟(jì)增速的 加快和國際貿(mào)易量的增長，加之我國出口產(chǎn)品具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(尤其是價(jià)格優(yōu)勢)，退稅率下調(diào)導(dǎo)致的出口增速的影響會被逐漸消化。

　　哈繼銘、刑自強(qiáng)(2008)整體分析認(rèn)為，我國出口退稅調(diào)整重在結(jié)構(gòu)性調(diào)整，有利于進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外貿(mào)轉(zhuǎn)變增長方式，推動我國出口結(jié)構(gòu)升級。但是由于中國出口競爭力持續(xù)提高和加工貿(mào)易為主的外貿(mào)方式其對于降低貿(mào)易順差效果有限，人民幣的升值壓力仍將持續(xù)。

　　很多專家都對出口退稅的效應(yīng)進(jìn)行了分析和研究，也有專家研究了出口退稅政策調(diào)整對某些省市出口貿(mào)易增長的影響情況，基本上都是做的定性分析。關(guān) 于出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的計(jì)量問題方面，目前主要有隆國強(qiáng)(1998)提出的假設(shè)出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，與匯率貶值 1%的所帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是一致的，間接測算出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)對出口總額、GDP 增長、國內(nèi)稅收總額的積極作用;但陳紅偉(2000)估算出匯率貶值 1%所帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)相當(dāng)于出口退稅率提高 0.92%，由此得出了不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析結(jié)果。后來的學(xué)者大都采用了隆國強(qiáng)的方法，如劉軍(2006)、牛銳(2007)、閻坤(2008)分別建立了 相應(yīng)的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，模擬出口退稅所帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，得出的結(jié)果基本類似。鄭桂環(huán)，史德信等少數(shù)學(xué)者也對出口退稅的政策效應(yīng)做了比較細(xì)致的實(shí)證分析。

　　上述文章主要研究了出口退稅存在的法理依據(jù)，對我國退稅模式的選擇和優(yōu)化提出了建議，并分析了出口退稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。為本文的研究提供了重要的理 論基礎(chǔ)并開拓了思路。由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，前人的研究缺少對當(dāng)前情況的分析，在退稅政策效應(yīng)方面也需要深入論證。本文在上述方面進(jìn)行了改進(jìn)，同 時(shí)結(jié)合最新數(shù)據(jù)進(jìn)行了定量分析。

　　(一).3研究思路、結(jié)構(gòu)安排及創(chuàng)新點(diǎn)

　　本文認(rèn)為對出口退稅問題的分析不應(yīng)是脫離實(shí)際的空洞理論，也不應(yīng)是狹隘的部門利益，而應(yīng)該著眼于國家長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，主要是與之緊密相關(guān)的 對外貿(mào)易政策目標(biāo)。基于這種觀點(diǎn)本文從國際貿(mào)易產(chǎn)生的根源，國際分工的基礎(chǔ)的角度上分析退稅模式，根據(jù)我國實(shí)際情況選擇合適的退稅模式，結(jié)合我國現(xiàn)階段對 外貿(mào)易的目標(biāo)，分析差別退稅模式的作用，在完善出口退稅制度和發(fā)揮效用方面提出建議，并對出口企業(yè)提出相關(guān)對策。

　　本文在結(jié)構(gòu)安排上主要以邏輯為主線，由于出口退稅從理論上一直有不同的觀點(diǎn)存在，而理論觀點(diǎn)通常會直接影響到政策的制定和實(shí)施。所以，第一章介 紹了研究的背景和意義，第二章重點(diǎn)研究了兩種出口退稅模式的理論依據(jù)，并根據(jù)分析宏觀經(jīng)濟(jì)的需要引入了相機(jī)抉擇理論。第三章分析了我國貿(mào)易的現(xiàn)狀和問題， 明確了出口退稅政策的調(diào)控目標(biāo)。根據(jù)我國出口退稅的歷史沿革情況，從總量和結(jié)構(gòu)上實(shí)證分析了出口退稅政策實(shí)施與我國出口貿(mào)易之間的關(guān)系。證明出口退稅政策 的實(shí)施確實(shí)對出口貿(mào)易起到了政策引導(dǎo)作用。第四章介紹了四個(gè)外貿(mào)較發(fā)達(dá)國家的各具特色的出口退稅制度。在總結(jié)他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對增強(qiáng)我國出口退稅政策的有 效性提出了建議，并從政策指引和實(shí)際操作兩個(gè)角度為相關(guān)出口企業(yè)提出對策和建議。

　　創(chuàng)新點(diǎn)：一，對完全退稅、差別退稅模式的適用性進(jìn)行論證，引入相機(jī)抉擇理論分析我國的實(shí)際情況，創(chuàng)新性的提出了適合我國現(xiàn)狀的退稅模式：以差別 稅率為橫向、以相機(jī)抉擇為縱向的二維出口退稅模式。二，運(yùn)用趨勢模型論證了出口退稅率調(diào)整與出口增長率呈正相關(guān)性;采用一元回歸模型，分離了匯率的影響， 得出了出口退稅額與出口總額的彈性系數(shù)。三，運(yùn)用二元回歸模型，比較退稅政策和匯率政策對出口的影響，認(rèn)為出口退稅政策具有針對性強(qiáng)、導(dǎo)向性明顯的優(yōu) 點(diǎn)。 

 

　　論文框架結(jié)構(gòu)圖

　　二、出口退稅的理論分析

　　(二).1完全出口退稅模式

　　完全出口退稅模式是一項(xiàng)中性稅收政策，包括以下兩種情況：一是各國都按消費(fèi)地稅原則征收商品稅，即對出口商品不予征稅(即按零稅率征收)，對進(jìn) 口商品則征收國內(nèi)商品稅;二是在商品出口之前，各國按生產(chǎn)地稅原則已經(jīng)征收國內(nèi)商品稅的情況下，各國應(yīng)在商品出口時(shí)，退還全部稅款，當(dāng)進(jìn)口時(shí)則對進(jìn)口商品 征收國內(nèi)商品稅。

　　(二).1.1完全出口退稅模式的理論依據(jù)

　　從國際貿(mào)易理論角度看，傳統(tǒng)的國際貿(mào)易理論認(rèn)為，國際分工是建立在國家間要素差異的基礎(chǔ)上的，自由貿(mào)易是一種有效的資源配置手段，有利于提高各 國的福利水平。但是由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，使各國的比較優(yōu)勢無法充分發(fā)揮，這樣無法進(jìn)行公平競爭，也就是說稅收對國際貿(mào)易具有一 定的扭曲作用。于是出口退稅就成為了商品課稅的國際協(xié)調(diào)中形成的國際慣例之一。有的國家實(shí)行免稅制度，有的國家實(shí)行退稅制度，有的國家則實(shí)行退、免稅制度 同時(shí)并行，以使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含間接稅的價(jià)格參與國際市場的競爭，以此消除稅收對國際貿(mào)易的扭曲影響。

　　國民待遇原則是指在民事權(quán)利方面一個(gè)國家給予在其國境內(nèi)的外國公民和企業(yè)與其國內(nèi)公民、企業(yè)同等待遇，而非政治方面的待遇。國民待遇原則是最惠 國待遇原則的重要補(bǔ)充。在實(shí)現(xiàn)所有世貿(mào)組織成員平等待遇基礎(chǔ)上，世貿(mào)組織成員的商品或服務(wù)進(jìn)入另一成員領(lǐng)土后，也應(yīng)該享受與該國的商品或服務(wù)相同的待遇， 這正是世貿(mào)組織非歧視貿(mào)易原則的重要體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)公平。根據(jù)這一原則，一國國內(nèi)稅(間接稅)制要求進(jìn)口商品與國內(nèi)同種商品承受相同的稅負(fù)，所以各國普遍要對 進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，如果一國出口商品沒有退稅或退稅不徹底，則出口國出口的商品在進(jìn)入進(jìn)口國市場時(shí)會被再征收一次進(jìn)口國的間接稅，從而導(dǎo) 致出口國出口到他國市場的商品承擔(dān)了兩份間接稅，一份是出口國征收的間接稅，另一份是進(jìn)口國征收的間接稅，結(jié)果增加了出口國出口到他國市場的商品的成本， 削弱了其市場競爭力。因此，對出口商品實(shí)行退稅，是消除對出口商品的稅收歧視，符合市場經(jīng)濟(jì)平等競爭、公平稅負(fù)的客觀要求。

　　從發(fā)展國際貿(mào)易的需要來說，只有對出口貨物退免稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力，從而達(dá)到促進(jìn)出口的目的。如果不實(shí)行出口退稅，實(shí)際上是限制出口，最終影響出口國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是間接稅所占比重較大的國家，實(shí)行出口退稅具有更為重要意義。

　　從財(cái)政角度來說，出口退稅表面上使國家財(cái)政少收了出口貨物的間接稅，實(shí)際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴(kuò)大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯 是為了支付進(jìn)口用匯，進(jìn)口用匯多了，就有可能多進(jìn)口商品，進(jìn)而增加進(jìn)口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財(cái)政收入并不一定會減少。如果出口貨物 含稅，其國際競爭力勢必大大下降，出口創(chuàng)匯會因此減少，進(jìn)口用匯也會相應(yīng)減少。進(jìn)出口貿(mào)易萎縮不僅影響稅源，而且將產(chǎn)生諸多嚴(yán)重的社會問題。出口退稅會擴(kuò) 大國內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模，從而增加GDP總量，國家的稅收收入也隨之增加。

　　從稅收法理基礎(chǔ)來說，出口退稅所退還的增值稅和消費(fèi)稅是間接稅。而間接稅作為一種轉(zhuǎn)嫁稅，雖然它是對生產(chǎn)者和流通企業(yè)征收，但實(shí)際上是由消費(fèi)者 最終承擔(dān)的，是對消費(fèi)者進(jìn)行征收。無論是增值稅還是消費(fèi)稅的征收，都應(yīng)與企業(yè)的成本和利潤無關(guān)，不應(yīng)該影響企業(yè)的經(jīng)營。因此，世界各國普遍認(rèn)同間接稅的征 收應(yīng)由最終消費(fèi)者所屬國或地區(qū)征收，即間接稅的屬地主義原則或間接稅管轄權(quán)原則。一國公民只承擔(dān)本國對其所消費(fèi)的商品征收的間接稅，而沒有義務(wù)承擔(dān)其他國 家對其所消費(fèi)的商品征收的間接稅。出口商品并不是在出口國消費(fèi)，而是在進(jìn)口國消費(fèi)。對于進(jìn)口國來說，盡管進(jìn)口商品是由國外生產(chǎn)的，但它是在進(jìn)口國境內(nèi)消 費(fèi)，其間接稅必然由進(jìn)口國的最終消費(fèi)者所承擔(dān)，也必然由進(jìn)口國政府征收。據(jù)此，出口國必須將其對出口商品征收的間接稅予以全部退還。所以，出口退稅是各國 普遍實(shí)施間接稅屬地主義原則的具體體現(xiàn)。

　　正是由于徹底的出口退稅符合中性稅收政策，是消除出口歧視的中性措施，有利于世界資源配置效率。因此這一思想已被經(jīng)濟(jì)學(xué)家們寫進(jìn)GATT- WTO條款中，并指導(dǎo)著國際貿(mào)易實(shí)踐。GATT附件9“注釋和補(bǔ)充規(guī)定”中明確指出，免征某項(xiàng)出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷必需繳納的國內(nèi)稅或退還 與所繳納數(shù)量相同的關(guān)稅或國內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼，即出口貨物退稅，如在國內(nèi)已征或應(yīng)征的增值稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅等間接稅的范圍之內(nèi)，是合法的，不可視 為補(bǔ)貼?！蛾P(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第6條第4款規(guī)定:“在任何締約方領(lǐng)十的產(chǎn)品進(jìn)口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國或出口國供消費(fèi)的 同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)或由于退還此類稅費(fèi)而征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅”。GATT東京回合擬定的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼條例》中的“出口補(bǔ)貼示例清單”詳細(xì)列舉了出口 補(bǔ)貼的12種形式，其中規(guī)定:對出口產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的間接稅的免除和退還超過對國內(nèi)消費(fèi)的同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所征收的間接稅才能被示為出口補(bǔ)貼。世界貿(mào) 易組織在其制定的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》附件二中明確:“間接稅減讓表允許對出口產(chǎn)品生產(chǎn)投入消耗的前階段累積間接稅實(shí)行豁免，減讓或延期。”由此可 見，出口退稅與出口補(bǔ)貼有著本質(zhì)區(qū)別，它符合國際組織的有關(guān)規(guī)定。

　　(二).1.2完全出口退稅模式的適用性分析

　　理想稅制認(rèn)為，出口退稅作為稅制屬性要求和維護(hù)公平競爭的措施，其本身不是一種優(yōu)惠政策，不是財(cái)政補(bǔ)貼外貿(mào)出口、支持外貿(mào)企業(yè)賴以為生的“拐杖”。然而理想稅制與現(xiàn)實(shí)稅制通常存在很大差異，因?yàn)槔硐攵愔圃瓌t運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)中要受多種因素影響和制約。

　　首先，從貿(mào)易理論角度來看，一方面，完全退稅的前提條件—國際市場結(jié)構(gòu)完全競爭—是非常苛刻而難以達(dá)到的。如反傾銷稅的征收已使自由貿(mào)易成為空 談，市場效率原則已經(jīng)被破壞。我國許多產(chǎn)品成了許多國家貿(mào)易保護(hù)主義的受損者，低價(jià)反而成了他國反傾銷的口實(shí)，最終被征收反傾銷稅，使大量產(chǎn)品不得不撤出 他國市場，或白白地為他國財(cái)政作貢獻(xiàn)。再以我國的紡織品出口為例，由于受配額的限制，雖然市場需求永遠(yuǎn)是大于配額的，退稅對擴(kuò)大出口量也是沒有什么作用。 對那些優(yōu)勢很大、價(jià)格已經(jīng)很低的產(chǎn)品實(shí)行徹底退稅會使他們在國際市場上的價(jià)格進(jìn)一步下降，更容易使其遭受反傾銷調(diào)查，出口環(huán)境惡化。而且，反傾銷稅征收的 幅度也是以其價(jià)格與正常價(jià)格的差額為準(zhǔn)的，也就是說，對于那些因退稅價(jià)格下降被征收反傾銷稅的產(chǎn)品，其被提高征收的反傾銷稅，理論上正好等于退稅額。另一 方面，由于外貿(mào)出口競爭激烈，很多出口企業(yè)為了保住客戶，要拿出口退稅的一部分給外商，剩下的退稅部分才能真正作為企業(yè)的利潤，違背了出口退稅的初衷。

　　我國輕工和家電等勞動密集型產(chǎn)業(yè)過度依賴國際市場，不僅容易引發(fā)貿(mào)易摩擦,增加就業(yè)壓力,而且嚴(yán)重影響我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)移,導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)投資 短期化,從而進(jìn)一步增加了實(shí)現(xiàn)提高外貿(mào)競爭優(yōu)勢目標(biāo)的難度。過高的外貿(mào)依存度也給我國經(jīng)濟(jì)帶來很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。完全出口退稅作為一種消除出口歧視的中性原 則，有利于世界經(jīng)濟(jì)按照比較優(yōu)勢有效率的配置資源的這一觀點(diǎn)也受到了新貿(mào)易理論的挑戰(zhàn)。隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，傳統(tǒng)的優(yōu)勢比如自然資源和勞動力等已經(jīng) 減弱了其原有的競爭力，科技與知識成為越來越重要的核心競爭力，也成為發(fā)達(dá)國家掠奪發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的手段。所以，我國必須靠政策手段進(jìn)行優(yōu)勢創(chuàng) 造，支持我國高新科技發(fā)展，培育新的出口增長點(diǎn)。

　　其次，從財(cái)政角度來看，增值稅是我國稅收財(cái)政收入的重心，在我國稅制中占有舉足輕重的地位。1994年我國開始實(shí)行新稅制，著重提出建立以規(guī)范 化增值稅為核心的與營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅制。國家常用的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)“兩稅”即為“增值稅”和“消費(fèi)稅”，在我國稅收收入中占有很大的 比重，目前中國經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，沒有足夠的財(cái)力、物力和充分的制度條件實(shí)施徹底出口退稅政策。如表1所示，2006-2010年間我國的增值稅和消費(fèi)稅兩項(xiàng) 占我國稅收總收入的40%以上。如果將我國政府對外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠計(jì)入，如采購設(shè)備免征增值稅等稅收政策，則這一比例更高。表2為出口退稅占財(cái)政收入 的比例，從中可以看出，2010 年與2006年相比，出口額增長了2.5 倍，出口退稅額則增長了3倍。同期財(cái)政收入、國內(nèi)增值稅分別增長了1.40倍和1.41倍，大大低與出口退稅額的增長速度。出口退稅占財(cái)政收入的比重由 2006 年的6.54% 上升為2010年的10.89%，占國內(nèi)增值稅的比重則由2006年的20%上升為2010年的33.23%。退稅數(shù)額較高也造成了出口退稅拖欠的現(xiàn)象， 對企業(yè)發(fā)展非常不利。有的金融專家認(rèn)為，中國采取的高額出口退稅制度，實(shí)際是國家財(cái)政的巨大損失。因?yàn)橹袊跃揞~出口退稅補(bǔ)貼給外國消費(fèi)者，換回大量美元 后再以購買美國國債的方式將這些外匯儲備的相當(dāng)部分借給外國。這就是所謂的“斯蒂格利茨怪圈”[1]。

　　表1 兩稅占稅收收入比重 (2006-2010)                                                                                 單位：億元

　　注：增值稅不包括進(jìn)口產(chǎn)品增值稅;消費(fèi)稅不包括進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅。數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2010》

　　表2 出口退稅比重表 (2006-2010)                                                                         單位：億元

　　數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財(cái)政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2010》。

　　張斌、高培勇(2009)認(rèn)為出口退稅扭曲了一國市場內(nèi)部的資源配置，在我國出口占GDP比重和進(jìn)出口順差不斷攀升、出口部門稅收貢獻(xiàn)率較低的 情況下，國內(nèi)生產(chǎn)銷售和進(jìn)口兩大部門的實(shí)際稅負(fù)要高于平均稅負(fù)，從而對內(nèi)需產(chǎn)生抑制作用。在貿(mào)易順差和出口退稅不斷攀升的情況下，近年來我國稅收收入的持 續(xù)高速增長更多的由國內(nèi)生產(chǎn)銷售和進(jìn)口這兩個(gè)部門承擔(dān)，因此這兩個(gè)部門實(shí)際稅負(fù)的上升幅度要大于平均稅負(fù)的增幅，從而對內(nèi)需增長產(chǎn)生了抑制作用。綜合我國 這些實(shí)際情況考慮，盲目的追求理想退稅政策只會導(dǎo)致出口貿(mào)易額高速增長與中央財(cái)政緊張的矛盾惡化，造成對外貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易矛盾越來越尖銳。

　　再次，稅收中性原則只有在市場經(jīng)濟(jì)很發(fā)達(dá)的地方才可能發(fā)揮出它的作用，雖然實(shí)行增值稅的國家基本上都在退稅制度中貫徹出口貨物“零稅率”的規(guī) 定，但是這些國家基本上都是成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，它們包括增值稅在內(nèi)的整體稅收制度是科學(xué)合理的，稅法的規(guī)定與執(zhí)行是嚴(yán)密有效的。這是我國目前所不具備 的。市場機(jī)制完善的國家，不是主要通過稅收來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，國家進(jìn)行資源配置也不是主要通過稅收，降低稅收對市場的影響會促進(jìn)市場的發(fā)展。我國市場經(jīng)濟(jì) 發(fā)展時(shí)間短，市場不健全，需要國家適度的干預(yù)來保證資源的合理配置，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。因此，出口退稅的“零稅率”在我國沒有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)行稅收中性并無 益處，如果強(qiáng)制實(shí)行的話，會耗費(fèi)巨大的制度成本。

　　最后，法律以及監(jiān)管力量的不足也成為完全出口退稅模式發(fā)揮效用的障礙。出口騙稅現(xiàn)象的存在，造成了國家稅款的大量流失，干擾了正常的出口貿(mào)易的 管理秩序，不利于外貿(mào)出口企業(yè)的公平競爭，成為出口退稅政策效應(yīng)發(fā)揮的嚴(yán)重阻礙。由于出口騙稅的目的僅在于取得最大的退稅利益，騙稅分子往往以虛報(bào)出口貨 物或出口價(jià)格的辦法騙取退稅款，因此，騙稅所涉及的出口貨物也往往是出口退稅率較高的貨物，造成該類貨物出口數(shù)量的大量虛增，或者形成該類出口貨物價(jià)格畸 高的誤導(dǎo)。使出口貿(mào)易的數(shù)據(jù)失真，無法據(jù)以制定相關(guān)的外貿(mào)政策。雖然我們不能因?yàn)楸O(jiān)管的不足就否定出口退稅，但是毫無保留的完全退稅是產(chǎn)生騙稅的溫床，在 完善體制以解決嚴(yán)重的騙稅問題之前應(yīng)該避免完全出口退稅模式。

　　同時(shí)，WTO 所倡導(dǎo)的多邊貿(mào)易框架，其主旨是中性的，它不將出口退稅看成是政府對出口的補(bǔ)貼。征少退多的多退稅行為則是政府補(bǔ)貼行為之一，違背了WTO的原則，而征多 退少和不退稅則被認(rèn)為是各國的主權(quán)，WTO 對此不予干涉。也就是說，WTO不強(qiáng)求“徹底退稅”，相反，“徹底退稅”是WTO 所允許的退稅上限。事實(shí)上，有些國家至今也沒有實(shí)行出口退稅。

　　(二).2.2差別出口退稅模式

　　國家利益的驅(qū)動和國際市場結(jié)構(gòu)的非完全競爭往往導(dǎo)致出口退稅偏離理想狀態(tài)。這種偏離我們稱之為不完全的出口退稅，即差別出口退稅，包括“多征少 退”和“少征多退”兩種情況。由于“少征多退”違反WTO規(guī)則，所以可以將差別退稅模式定義為一國政府從本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出發(fā)并結(jié)合國際國內(nèi)市 場供求狀況，為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和收入目標(biāo)，針對部分退稅對象或物品而實(shí)施的不全部退還國內(nèi)已征間接稅或免征間接稅的一種出口退稅模式。

　　(二).2.2.1差別退稅的靜態(tài)分析

　　亞當(dāng)·斯密曾指出在各種獎勵出口措施中，要數(shù)退稅最合理。也就是說，出口退稅不僅是國際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是一種獎出限入的貿(mào)易措施，通過促進(jìn) 出口來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。但這種增長是以犧牲經(jīng)濟(jì)效率和國民福利為代價(jià)的。獎出措施實(shí)質(zhì)是以追加支出本國物力和財(cái)力，取得出口增長。稅收主要用于政府服務(wù)支出 和國民福利，退稅越多，本國國民福利犧牲代價(jià)越大。差別退稅是一種調(diào)控型退稅，目標(biāo)是在促進(jìn)出口的同時(shí)追求本國福利最大化。尤其是當(dāng)完全競爭條件不成立 時(shí)，差別退稅的“多征少退”政策可以保護(hù)本國福利水平。

　　第一，市場不完全競爭的存在[1]。行業(yè)內(nèi)的廠商有不同程度的壟斷性,行業(yè)不再是完全競爭的。壟斷廠商必然按高于邊際成本的水平定價(jià)，獲得超額 壟斷利潤。熊彼特(1942)在研究經(jīng)濟(jì)增長的模型中提到，企業(yè)很愿意對新知識投資，使他們獲得壟斷地位從而獲得壟斷利潤，隨著時(shí)間的推移，新知識會普 及，但同時(shí)發(fā)明者又創(chuàng)造了更新的技術(shù)并形成了新的短期壟斷。取一個(gè)時(shí)間的橫截面來看，壟斷在經(jīng)濟(jì)中大范圍存在著。為簡化分析，本文取完全壟斷的情況為例， 如圖1所示，對比出口退稅實(shí)施前后，雖然廠商獲得的壟斷利潤增加，但是壟斷利潤沒有保留在本國，國外的消費(fèi)者剩余增加了BAP1P2，本國的退稅支出實(shí)際 上補(bǔ)貼了國外的消費(fèi)者，造成本國福利損失。所以對于出口壟斷產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該傾向于不退稅或少退稅。[2]

　　

　　圖1：完全壟斷情況下的出口退稅

　　如圖1所示，DD曲線是國際市場的需求曲線，MR本國廠商的邊際收益曲線。為簡便起見，假定本國廠商的邊際成本不變，即有一條水平的邊際成本曲 線MC1。根據(jù)廠商利潤最大化原則，廠商會選擇在邊際收益等于邊際成本處確定出口量，即此時(shí)的均衡點(diǎn)為A。本國出口量為OQ1，出口價(jià)格為P1?，F(xiàn)在對出 口產(chǎn)品實(shí)施退稅，單位產(chǎn)品退稅額為t，則此時(shí)本國廠商的邊際成本曲線移動到MC2。根據(jù)新的邊際成本曲線確定的均衡點(diǎn)為B點(diǎn)。本國出口量從原來的OQ1, 增加到OQ2，出口價(jià)格由原來的P1下降到P2。在實(shí)施出口退稅之前，本國廠商的壟斷利潤為AGEP1。在實(shí)施出口退稅后，本國廠商的壟斷利潤增加到 BHFP2，同時(shí)因?yàn)閷?shí)施出口退稅政府財(cái)政支出為EFKH，實(shí)施出口退稅的廠商利潤扣除政府財(cái)政支出后為BKEP2。AGEP1大于BKEP2，在壟斷條 件下，出口退稅會導(dǎo)致本國福利的凈損失。

　　第二，外部不經(jīng)濟(jì)的存在。外部不經(jīng)濟(jì)是指由于消費(fèi)或其他人和廠商的產(chǎn)出所引起的一個(gè)人或廠商無法補(bǔ)償?shù)某杀荆挂环N商品的私人生產(chǎn)成本低于其真 實(shí)社會成本，從而帶來資源配置效率低下和社會福利的損失。一般來說，這類具有負(fù)外部性的產(chǎn)品主要包括各種資源品、生產(chǎn)過程需要耗用大量資源的產(chǎn)品、生產(chǎn)儲 存運(yùn)輸過程中易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品等。通常解決這一問題的有效途徑是外部不經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部化，如排污收費(fèi)制度等。如果出口退稅使本國國民社會福利下降，如基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)、治安環(huán)境、生產(chǎn)出口產(chǎn)品環(huán)境污染等得不到補(bǔ)償，則同樣應(yīng)該對出口企業(yè)采取社會成本內(nèi)部化的措施。對于出口企業(yè)而言，出口退稅率下調(diào)就相當(dāng)于成本 上升，可以起到成本內(nèi)部化的作用。所以對于外部不經(jīng)濟(jì)的出口產(chǎn)品，可以實(shí)行“多征少退”甚至不退的差別退稅政策。反之，對外部經(jīng)濟(jì)明顯的產(chǎn)業(yè)則應(yīng)該采取高 退稅率的鼓勵型退稅政策。

　　第三，非市場化的生產(chǎn)要素。當(dāng)前，勞動力、土地等生產(chǎn)要素價(jià)格低廉是我國對外貿(mào)易方面的明顯競爭優(yōu)勢。但是，我國生產(chǎn)要素的市場化程度低，價(jià)格 體系被嚴(yán)重扭曲，以至于我國出口商品的價(jià)格其實(shí)根本無法真實(shí)反映市場經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)成本。從人工成本看，我國勞工保護(hù)較差、社會保障嚴(yán)重不足，最為突出 的就是農(nóng)民工問題。從資源類要素看，由于不同程度的政府管制，中國工業(yè)電價(jià)是日本等發(fā)達(dá)國家的62.5%，水價(jià)為國際平均水價(jià)的1/3。同時(shí)，低廉的工業(yè) 用地價(jià)格長期成為地方政府招商引資的重要法寶。完全出口退稅的中性性質(zhì)在各種非市場化的要素價(jià)格作用下失去了其公平的意義。

　　第四，出口稅和國內(nèi)稅之間存在替代效應(yīng)。若放棄對出口征稅，則由此產(chǎn)生的財(cái)政缺口需通過增加國內(nèi)稅來進(jìn)行彌補(bǔ)，而這同樣會增加國內(nèi)稅的效率損 失。因而在決定是否開征出口相關(guān)稅收及確定出口稅收規(guī)模時(shí)，我們既有必要全面衡量國內(nèi)稅與出口稅各自的效率損失，又有必要考慮本國的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政收入目 標(biāo)，從而確定國內(nèi)稅與出口稅在財(cái)政收入中的結(jié)構(gòu)比例，這便是次優(yōu)經(jīng)濟(jì)學(xué)家所謀求的“以最小效率損失獲得一定財(cái)政收入”。

　　從以上分析中可以得出：由于壟斷的普遍性，高額的出口退稅會降低本國的福利水平，本國產(chǎn)品在國際市場中所占的份額越大，出口退稅的福利損失效應(yīng) 就越大。而且，考慮到外部不經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)要素價(jià)格扭曲的問題，一般而言，較高的出口退稅率有利于國內(nèi)出口部門的生產(chǎn)者，不利于國內(nèi)的消費(fèi)者。這是差別退稅的 靜態(tài)效應(yīng)方面的支持論據(jù)。

　　(二).2.2.2差別退稅的動態(tài)分析

　　從靜態(tài)分析來看，出口退稅政策降低了本國靜態(tài)福利水平，因此出口退稅政策似乎不合理。但是應(yīng)該看到，出口退稅在產(chǎn)生負(fù)的靜態(tài)效應(yīng)的同時(shí)，還會產(chǎn) 生正的動態(tài)效應(yīng)。放開靜態(tài)的基本假設(shè)條件，出口退稅產(chǎn)生有利的動態(tài)效應(yīng)，主要包括規(guī)模效應(yīng)、就業(yè)效應(yīng)、技術(shù)促進(jìn)效應(yīng)和財(cái)政收入效應(yīng)等。

　　要說明出口退稅的規(guī)模效應(yīng)，就必須從新貿(mào)易理論出發(fā)。20世紀(jì)60年代以后，不論是日益擴(kuò)大的工業(yè)化國家之間的貿(mào)易，還是不同質(zhì)產(chǎn)品雙向流動占 主導(dǎo)地位的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的比較優(yōu)勢理論和要素稟賦學(xué)說都無法對此做出令人信服的解釋，于是就產(chǎn)生了新貿(mào)易理論。新貿(mào)易理論最重要的理論創(chuàng)新在于引入產(chǎn)業(yè)組織 理論，把國際貿(mào)易從完全競爭這一假定條件的束縛下解放出來，市場中不完全競爭是普遍現(xiàn)象，而且產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域也存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)報(bào)酬遞增的現(xiàn)象，并非規(guī)模經(jīng)濟(jì)報(bào)酬不 變。國家間要素稟賦的差異是國際貿(mào)易產(chǎn)生的動因之一，但相當(dāng)一部分國際分工，特別是經(jīng)濟(jì)特征相似國家之間的貿(mào)易，其產(chǎn)生的原因主要是報(bào)酬遞增。在現(xiàn)代化的 社會大生產(chǎn)中，許多產(chǎn)品的生產(chǎn)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，即隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，每單位生產(chǎn)要素的投入會得到更多的產(chǎn)出，資源的利用效率提高。因此規(guī)模優(yōu)勢成為 國際競爭中的一個(gè)重要因素，規(guī)模經(jīng)濟(jì)也成為國際貿(mào)易的一個(gè)重要動因。出口退稅擴(kuò)大本國廠商出口規(guī)模的同時(shí)，也有利于降低本國廠商的生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本的降 低反過來進(jìn)一步降低本國產(chǎn)品的出口價(jià)格和擴(kuò)大出口量及產(chǎn)量，產(chǎn)量的擴(kuò)大又可以進(jìn)一步降低成本和價(jià)格。新貿(mào)易理論模型表明規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)量和成本及價(jià)格 之間的這種互動關(guān)系將決定競爭優(yōu)勢的去向和國際貿(mào)易的格局。出口補(bǔ)貼、臨時(shí)關(guān)稅等措施有可能(但不是肯定)在一定程度上改變國際分工模式。雖然WTO明確 指出出口退稅不屬于補(bǔ)貼，但是從對出口企業(yè)的影響來講，其效應(yīng)相當(dāng)于一種補(bǔ)貼。

　　動態(tài)規(guī)模經(jīng)濟(jì)是在擴(kuò)大出口規(guī)模實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量快速的增長，通過“干中學(xué)”提高生產(chǎn)技術(shù)水平的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論的大量研究表明國際貿(mào)易的 利益不僅體現(xiàn)在靜態(tài)的福利水平的提高上，而且更重要的是進(jìn)出口貿(mào)易對技術(shù)擴(kuò)散和進(jìn)步以及實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)乃至經(jīng)濟(jì)增長具有重大的作用和意義。阿羅(1962) 在《干中學(xué)的經(jīng)濟(jì)含義》一文中第一次提出了“干中學(xué)”的思想，被看成是技術(shù)內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論的先導(dǎo)。阿羅認(rèn)為，人們通過學(xué)習(xí)而獲得知識，技術(shù)進(jìn)步是知識的 產(chǎn)物、學(xué)習(xí)的結(jié)果，而學(xué)習(xí)又是經(jīng)驗(yàn)的不斷總結(jié)，經(jīng)驗(yàn)來自行動，經(jīng)驗(yàn)的積累就體現(xiàn)于技術(shù)進(jìn)步上。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論認(rèn)為，不但進(jìn)口有利于一國引進(jìn)技術(shù)和實(shí)現(xiàn)技 術(shù)水平的提高，出口也有利于一國實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和技術(shù)水平的提高。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論所講的規(guī)模經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是一種動態(tài)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)通過邊干邊學(xué)獲得技術(shù)水 平的提高。

　　差別退稅與產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策一樣，可以引導(dǎo)要素的流向。薩繆爾森(1998)認(rèn)為，“對整個(gè)國家來說，我們把資源浪費(fèi)在紡織產(chǎn)業(yè)上。這些資源可用在 生產(chǎn)效率更高的其它部門。”生產(chǎn)效率更高的其它部門指美國的飛機(jī)制造，電腦生產(chǎn)等。紡織品配額取消，雖然造成美紡織產(chǎn)業(yè)衰退，但總體上進(jìn)一步優(yōu)化了美國經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高了美國生產(chǎn)力。美國不但在紡織品服裝進(jìn)口上節(jié)約了上百億美元，而且會將節(jié)約的資金和勞動力資源轉(zhuǎn)移到其他部門，包括生產(chǎn)更多軍火。克魯格曼 (2000)在新貿(mào)易理論中強(qiáng)調(diào)了歷史對國際分工的作用，一個(gè)產(chǎn)品最終在哪里生產(chǎn)有時(shí)是帶有偶然性的，產(chǎn)業(yè)分工初期的細(xì)微差別在歷史的作用下可能成長為一 個(gè)國家的比較優(yōu)勢。發(fā)達(dá)國家也不是生來就具有技術(shù)和資本優(yōu)勢的，而是在工業(yè)發(fā)展過程中取得的。如果我國通過差別退稅模式去引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)高科技含量產(chǎn) 業(yè)發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)，限制不利于可持續(xù)發(fā)展行業(yè)的粗放型增長，那么我國才能搶占日后國際分工的有利地位。

　　中國是一個(gè)勞動力充足的國家，因此一開始參與國際分工的定位即為勞動密集型產(chǎn)品。失業(yè)率是考核一個(gè)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的重要指標(biāo)之一。高的失業(yè)率不利 于一國的經(jīng)濟(jì)增長和社會的穩(wěn)定發(fā)展。擴(kuò)大內(nèi)需的任務(wù)也需要借助增加消費(fèi)者的收入來實(shí)現(xiàn)。這就需要發(fā)揮出口退稅的動態(tài)就業(yè)效應(yīng)。一方面，出口增長通過增加出 口部門就業(yè)人員的收入，刺激消費(fèi)增加;出口產(chǎn)品的生產(chǎn)需要大量的中間產(chǎn)品和機(jī)械設(shè)備，一部分中間產(chǎn)品由國內(nèi)廠家生產(chǎn)，一部分由進(jìn)口提供，無論那種方式都可 以擴(kuò)大就業(yè)，增加國民收入，促進(jìn)消費(fèi)。這是高退稅率的正的動態(tài)效應(yīng)。另一方面，我國目前勞動力平均受教育水平較低，技術(shù)水平不高，這在一定程度上造成了收 入低于發(fā)達(dá)國家水平。差別退稅可促使外資投資技術(shù)含量較高的行業(yè)，更好的發(fā)揮技術(shù)溢出效應(yīng)，從而為我國培養(yǎng)大量技術(shù)型人才。

　　通過對規(guī)模效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)的分析來看，出口退稅對技術(shù)進(jìn)步有很大的促進(jìn)作用。同時(shí)對于中國來說，產(chǎn)品出口和在國內(nèi)銷售可能會有不同的意義。在波 特(2006)看來，挑剔的消費(fèi)者是企業(yè)追求高質(zhì)量、完美的產(chǎn)品造型和精致服務(wù)的壓力來源。國外市場挑剔的顧客可以促使本國企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、提高質(zhì)量及進(jìn)行 創(chuàng)新。出口退稅的動態(tài)財(cái)政收入效應(yīng)已經(jīng)在本章第一節(jié)進(jìn)行了分析，在此不再贅述。

　　對一國來說，實(shí)施出口退稅的總效應(yīng)由靜態(tài)和動態(tài)兩個(gè)方面的效應(yīng)組成。實(shí)施出口退稅的靜態(tài)福利效應(yīng)主要取決壟斷利潤的獲取、外部經(jīng)濟(jì)等因素，而實(shí) 施出口退稅的動態(tài)效應(yīng)主要取決于退稅產(chǎn)業(yè)是否存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)、退稅產(chǎn)業(yè)的要素投入結(jié)構(gòu)等因素。要實(shí)現(xiàn)本國福利的最大化，應(yīng)該針對不同的產(chǎn)業(yè)制定不同的退稅政 策。對出口退稅的總效應(yīng)為正的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該實(shí)行完全退稅政策;對出口退稅的總效應(yīng)為負(fù)的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該實(shí)行不退稅或多征少退的退稅政策。壟斷行業(yè)往往與一國特有的生 產(chǎn)原料、地理氣候或人力資源有關(guān)，因此考慮到這些要素的絕對有限性，其產(chǎn)生的規(guī)模效應(yīng)以及就業(yè)效應(yīng)相對較小，實(shí)施出口退稅造成的靜態(tài)的福利損失難以被正的 動態(tài)效應(yīng)所抵消，因此出口壟斷產(chǎn)業(yè)實(shí)施完全退稅的凈效應(yīng)為負(fù)的可能性很大。與其他市場結(jié)構(gòu)相比，出口壟斷產(chǎn)業(yè)應(yīng)該傾向與少退稅或不退稅。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，我 國目前不少特有的工藝品、土特產(chǎn)及稀有礦產(chǎn)資源的出口，可以采取較低出口退稅率。簡單的勞動密集型行業(yè)雖然有很大的正的就業(yè)效應(yīng)，但在勞動力質(zhì)量的提高上 卻有阻礙作用，也不利于我國獲得型比較優(yōu)勢的創(chuàng)造，所以應(yīng)該采取低退稅稅率，促使廠商從粗放型發(fā)展進(jìn)入集約型發(fā)展，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。對于兩高一資行業(yè)，其外 部不經(jīng)濟(jì)引起的福利損失是難以估量的，我們不能重復(fù)先老牌資本主義國家污染后治理的老路，而應(yīng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整個(gè)過程中重視可持續(xù)發(fā)展，不能耗費(fèi)本國的綠色 資本去補(bǔ)貼國外消費(fèi)者。

　　(二).3相機(jī)抉擇理論

　　(二).3.1相機(jī)抉擇理論主要內(nèi)容

　　西方學(xué)者認(rèn)為，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)有四個(gè)，即：充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)持續(xù)均衡增長和國際收支平衡。宏觀經(jīng)濟(jì)政策就是為了達(dá)到這些目標(biāo)而使用的手段和措施。在本文中我們主要討論財(cái)政政策。

　　財(cái)政政策相機(jī)抉擇，是相對于財(cái)政自動穩(wěn)定器而言的，指政府根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢變化情況，為達(dá)到預(yù)定的宏觀調(diào)控目標(biāo)，采取相應(yīng)的公共支出和稅 收措施，是政府對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有意識干預(yù)。其調(diào)控形式包括調(diào)整稅制、改變財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出和購買性支出等。主要調(diào)控原則是：當(dāng)總需求小于總供給時(shí)，采用擴(kuò)張 性財(cái)政政策，擴(kuò)大總需求，抑制經(jīng)濟(jì)衰退;當(dāng)總需求大于總供給時(shí)。采用緊縮性財(cái)政政策，減少總需求，抑制通貨膨脹;在總供求基本平衡時(shí)，實(shí)行中性財(cái)政政策， 主要發(fā)揮市場機(jī)制的作用。這種情況通常伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上的矛盾，冷熱并存，發(fā)展不均衡。這時(shí)政策的使用在總量上不做太大的動作，但在結(jié)構(gòu)上應(yīng)有保有壓，加 強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)，壓縮過熱行業(yè)的投資。這一政策就是凱恩斯主義相機(jī)抉擇的“需求管理”。其決策的標(biāo)準(zhǔn)過程是政府確定經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)后選擇適當(dāng)?shù)恼吖ぞ撸⑶依?用計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型和最優(yōu)控制手段來制定最適合的政策。作為一種重要經(jīng)濟(jì)工具，財(cái)政政策自20世紀(jì)90年代就走到了宏觀調(diào)控的前沿。我國針對不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)狀 況采用了不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，取得了相機(jī)抉擇的成功實(shí)踐。

　　1993年，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重過熱態(tài)勢，通貨膨脹日趨加重，物價(jià)上漲幅度逐月加快。為此，我國政府提出了16條宏觀調(diào)控措施，確定了實(shí)行適度從 緊財(cái)政政策的基調(diào)，政策措施主要包括：一是通過適當(dāng)壓縮財(cái)政開支逐步減少財(cái)政赤字，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和社會集團(tuán)購買力。資金分配重點(diǎn)向農(nóng)業(yè)、能源、交 通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施傾斜，增加有效供給，縮小總社會供求差額。二是通過稅制改革，調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)和稅率，嚴(yán)格控制稅收減免，清理到期的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn) 一步規(guī)范分配秩序。三是實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，提高中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重。增強(qiáng)中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。四是整頓財(cái)政秩序，健全規(guī)章制度， 強(qiáng)化財(cái)稅監(jiān)管，加大執(zhí)法力度，打擊逃稅騙稅和設(shè)“小金庫”、搞“兩本賬”、將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)移到預(yù)算外等違法違紀(jì)行為，加強(qiáng)對預(yù)算外資金使用情況的監(jiān)督檢 查。經(jīng)過4年的宏觀調(diào)控，1996年經(jīng)濟(jì)成功實(shí)現(xiàn)“軟著陸”。1997年經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持“高增長、低通脹”的良好態(tài)勢。GDP增長8.8%，達(dá)到“九五”計(jì) 劃提出的物價(jià)上漲率低于經(jīng)濟(jì)增長率的目標(biāo)。

　　1998年國際市場需求萎縮，進(jìn)而演變?yōu)槿蚪?jīng)濟(jì)衰退，造成世界經(jīng)濟(jì)普遍性的生產(chǎn)過剩和通貨緊縮。我國經(jīng)濟(jì)增長再次面臨嚴(yán)峻的形勢，消費(fèi)需求增 長趨緩，投資需求增長乏力。國際市場需求低迷導(dǎo)致了我國出口不振，大大降低了出口對經(jīng)濟(jì)增長的推動作用。我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了通貨緊縮和經(jīng)濟(jì)衰退的發(fā)展階段。在 這種背景下，我國政府審時(shí)度勢，果斷決策實(shí)施擴(kuò)張性的積極財(cái)政政策。一是發(fā)行長期建設(shè)國債，帶動社會投資。二是調(diào)整稅收政策，刺激需求增長。主要是實(shí)行了 對符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資按40%的比例抵免企業(yè)所得稅、對國家鼓勵發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國內(nèi)投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備在規(guī)定的范圍內(nèi)免征關(guān)稅 和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、恢復(fù)征收居民儲蓄存款利息個(gè)人所得稅、分3年將金融保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅率由8%降至5%，以及多次提高出口 貨物增值稅退稅率等政策措施，促進(jìn)社會需求的增長。三是調(diào)整收入分配政策，改善居民消費(fèi)心理預(yù)期，增加社會保障投入。四是規(guī)范收費(fèi)制度，減輕社會負(fù)擔(dān)，推 動擴(kuò)大消費(fèi)。實(shí)踐證明，積極財(cái)政政策取得了巨大成功，每年約拉動經(jīng)濟(jì)增長1-2個(gè)百分點(diǎn)，使我國經(jīng)濟(jì)逐步走出通貨緊縮陰影。

　　2003年下半年以來，中國經(jīng)濟(jì)開始走出通貨緊縮的陰影，經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入新一輪周期的上升階段，經(jīng)濟(jì)增長接近潛在水平。2003年GDP增長 9.3%，2004年增長9.5%。物價(jià)趨于上升，失業(yè)率升勢趨緩。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的深層次問題也凸現(xiàn)出來。一是經(jīng)濟(jì)增長方式與資源、環(huán)境約束的矛盾更 加尖銳。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變已成為宏觀調(diào)控的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。二是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會結(jié)構(gòu)性矛盾也比較突出。投資占GDP的比重過高，消費(fèi)需求對GDP增長的 貢獻(xiàn)率下降。此外，我國城鄉(xiāng)居民收入差距仍在擴(kuò)大。在國民經(jīng)濟(jì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)周期階段轉(zhuǎn)換和出現(xiàn)局部過熱的形勢下，如果繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策，將不利于控制 固定資產(chǎn)投資的過快增長和減輕通貨膨脹壓力。因此，中國政府從2004年起逐步調(diào)整財(cái)政政策的作用方向和力度，適當(dāng)調(diào)整長期建設(shè)國債規(guī)模和優(yōu)化國債項(xiàng)目資 金使用結(jié)構(gòu)，向社會傳遞出政府合理控制投資的政策信號，并在2005年宣布財(cái)政政策再次轉(zhuǎn)型，實(shí)施以“控制赤字、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推進(jìn)改革、增收節(jié)支”為特征的 穩(wěn)健的財(cái)政政策。2008年，為了鞏固和發(fā)展宏觀調(diào)控的成果，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會主義和諧社會兩大戰(zhàn)略思想，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展，政 府提出，一方面，要在短期調(diào)控政策層面上實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策和適度從緊的貨幣政策，加強(qiáng)財(cái)政政策和貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策、土地政策和社會政策之間的協(xié)調(diào)配 合，防止經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，防止價(jià)格由結(jié)構(gòu)性上漲演變?yōu)槊黠@通貨膨脹;另一方面，要加大制度層面上的改革力度，著力調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方 式，著力提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益，著力解決民生問題。所以，面對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，采取靈活審慎的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，盡快出臺有針對性的 財(cái)稅、信貸、外貿(mào)等政策措施，對保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長和推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整非常重要。

　　(二).3.2相機(jī)抉擇理論的相關(guān)應(yīng)用

　　正如新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)所批評的那樣，相機(jī)抉擇的確具有時(shí)間一致性難題，但是我國相機(jī)抉擇的財(cái)政政策對“熨平”經(jīng)濟(jì)周期的確發(fā)揮了重要作用，說明我國 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行正處于有效調(diào)控階段，市場結(jié)構(gòu)的不完善和發(fā)展?fàn)顩r決定了相機(jī)抉擇彌補(bǔ)市場失靈的有效性。相機(jī)抉擇是財(cái)政政策的靈魂和關(guān)鍵。對外貿(mào)易是一國經(jīng)濟(jì)的重 要組成部分，進(jìn)行宏觀調(diào)控不能不考慮外貿(mào)發(fā)展情況。從出口退稅在我國財(cái)政中占的比重，以及增值稅在企業(yè)稅收中占的比重來看，退稅是影響貿(mào)易主體經(jīng)濟(jì)行為的 一個(gè)重要因素，因而也就是宏觀調(diào)控的一個(gè)有力工具。

　　對凱恩斯主義持反對意見的供給學(xué)派也在認(rèn)同了“相機(jī)抉擇”手段本身。其代表人物之一拉弗認(rèn)為：“人們隨著刺激而改變行為，為積極性刺激所吸引， 見消極性刺激就回避。政府在這一結(jié)構(gòu)中的任務(wù)在于使用其職能去改變刺激以影響社會行為”。在這里相機(jī)抉擇刺激的是供給而不是需求。由于本文重點(diǎn)關(guān)注對外貿(mào) 易而非整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)，所以對相機(jī)抉擇理論的應(yīng)用也僅限于手段本身。

　　財(cái)政政策相機(jī)抉擇以正確判斷經(jīng)濟(jì)形勢為前提，判斷越準(zhǔn)確，決策越早，調(diào)整越及時(shí)，調(diào)控效果越好。在上一節(jié)我國的實(shí)踐中可以看到，對稅收的調(diào)整是 財(cái)政政策相機(jī)抉擇的重要部分。與之相對應(yīng)，出口退稅政策的調(diào)整是出口政策進(jìn)行相機(jī)抉擇的重要途徑之一。但是出口退稅率的調(diào)整不能是政府在財(cái)政負(fù)擔(dān)能力與出 口增長之間“相機(jī)抉擇”的結(jié)果，不能根據(jù)政府的財(cái)政狀況決定退稅率的高低。否則將干擾了企業(yè)的正常預(yù)期與經(jīng)營決策，造成出口退稅機(jī)制的不穩(wěn)定。相機(jī)抉擇應(yīng) 立足經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。在對外經(jīng)濟(jì)失衡的時(shí)候，出口退稅政策應(yīng)該優(yōu)先處理外部經(jīng)濟(jì)失衡問題，它的基本特征是高的、泛的、無差別的出口退稅率。在對外經(jīng)濟(jì)均衡的 時(shí)候，出口退稅政策應(yīng)重點(diǎn)處理出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級問題，它的基本特征是低的、有選擇的、有差別的出口退稅率。在當(dāng)前我國對外經(jīng)濟(jì)“超均衡”格局下， 出口退稅政策應(yīng)該強(qiáng)調(diào)利用差別退稅率加快國內(nèi)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整和升級。

　　(二). 4出口退稅理論綜合評述

　　不同的政策主張?jiān)从诓煌睦碚?，不同的理論又基于不同的假設(shè)。因此，考察一個(gè)理論體系的正確性，分析一個(gè)政策主張的實(shí)用性，離不開對其原始假設(shè) 的剖析。從完全出口退稅模式的理論支撐來看，這種退稅模式更像是一種半經(jīng)濟(jì)學(xué)半法學(xué)的組合。這種退稅模式建立在傳統(tǒng)國際貿(mào)易理論上，強(qiáng)調(diào)公平。無論是比較 優(yōu)勢學(xué)說還是要素稟賦學(xué)說，都主張自由貿(mào)易，反對保護(hù)貿(mào)易，都認(rèn)為對外貿(mào)易可以增加貿(mào)易國家的財(cái)富，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，自由貿(mào)易的假設(shè)條件在實(shí)際中 很難實(shí)現(xiàn)，而且發(fā)達(dá)國家制定的國際貿(mào)易游戲規(guī)則對發(fā)展中國家參與國際分工十分不利，“發(fā)達(dá)國家的跨國公司利用其資金實(shí)力和壟斷優(yōu)勢，將勞動密集型產(chǎn)業(yè)、低 附加值的加工業(yè)以及資源和能源消耗型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家，而在國內(nèi)集中資源重點(diǎn)發(fā)展資本密集型產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。”[1] 發(fā)達(dá)國家向發(fā)展中國家輸出商業(yè)游戲規(guī)則，抬高出口原料價(jià)格，再壓低成品進(jìn)口價(jià)格，國際金融資本通過這種游戲套取了大量利潤。發(fā)展中國家產(chǎn)品出口量雖然不斷 增加，但企業(yè)獲得利潤微薄，使國內(nèi)大部分產(chǎn)業(yè)工人很難分享到出口增長帶來的好處。站在世界經(jīng)濟(jì)的高度來看，“徹底退稅”是較理想的措施。但是，我國作為發(fā) 展中國家，退稅政策的制定應(yīng)在不違反WTO規(guī)則的前提下，以國家利益最大化為原則，公平和效率問題的考慮也應(yīng)更多地著眼于國內(nèi)，而不是國際。

　　差別退稅則得到了新貿(mào)易理論的有力支撐，強(qiáng)調(diào)效率。戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論動搖了規(guī)模經(jīng)濟(jì)和不完全競爭條件下自由貿(mào)易政策的最優(yōu)性，證明了政府干預(yù) 的合理性，提出適當(dāng)運(yùn)用關(guān)稅、補(bǔ)貼等戰(zhàn)略性貿(mào)易政策措施，將有助于提高一國貿(mào)易福利。其假設(shè)前提較自由貿(mào)易更貼近實(shí)際，也更符合我國的發(fā)展環(huán)境。國家進(jìn)行 產(chǎn)業(yè)差別待遇，必然能影響生產(chǎn)要素的流動，有利于從宏觀和可持續(xù)發(fā)展的角度優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，有利于保護(hù)我國在國際分工中的利益。

　　綜上所述，差別退稅原則是出口退稅政策的橫向選擇，出口退稅率的相機(jī)抉擇調(diào)整則是縱向選擇。不同歷史環(huán)境決定不同國家選擇不同的貿(mào)易政策。本文 認(rèn)為在別國實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義的國際背景下，基于經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)這一國情，以出口退稅非中性原則為指導(dǎo)，根據(jù)效益原則實(shí)施以差別退稅率為橫向、以相機(jī)抉擇為縱 向的二維出口退稅模式將更有利于調(diào)節(jié)中國宏觀經(jīng)濟(jì)，而且可以使中國出口商品結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，出口產(chǎn)業(yè)得到升級，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　三、出口退稅對我國出口貿(mào)易的效應(yīng)分析

　　(三).1我國出口貿(mào)易的現(xiàn)狀和問題

　　盡管2007年爆發(fā)的美國次級債危機(jī)增加了世界經(jīng)濟(jì)的不確定性，但是大部分國際機(jī)構(gòu)認(rèn)為支撐世界經(jīng)濟(jì)增長的因素依然存在，世界經(jīng)濟(jì)仍處于快速增 長時(shí)期。預(yù)計(jì)我國對外貿(mào)易將繼續(xù)保持較快增長態(tài)勢。2007年外貿(mào)領(lǐng)域宏觀調(diào)控效果開始顯現(xiàn)，出口增速下降，進(jìn)口增速趨升，外貿(mào)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不斷改善，利用外 資質(zhì)量提高，“兩高一資”型產(chǎn)品出口過快增長的勢頭得到抑制，機(jī)電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品出口繼續(xù)保持較快增長，資源型產(chǎn)品進(jìn)口有所加快。加工貿(mào)易進(jìn)出口增速 有所放緩，一般貿(mào)易快速發(fā)展。多元化市場戰(zhàn)略進(jìn)一步取得成效，與主要貿(mào)易伙伴國以及新興市場的貿(mào)易增長情況良好。數(shù)字顯示，我國外貿(mào)多元化市場戰(zhàn)略正在穩(wěn) 步推進(jìn)。盡管我國外貿(mào)發(fā)展取得了一定成績，但是當(dāng)前外貿(mào)領(lǐng)域仍然存在一些突出矛盾和問題，需要進(jìn)一步調(diào)整與解決。

　　首先，由于外貿(mào)依存度過高，世界經(jīng)濟(jì)對我國的影響明顯加深。外貿(mào)依存度過高是近幾年我國外貿(mào)發(fā)展乃至國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的重要問題之一。 2007年我國進(jìn)出口總額為21738億美元，GDP為3250827億美元，外貿(mào)依存度高達(dá)66.9%，其中1-9月外貿(mào)依存度達(dá)到71%，創(chuàng)建國以來 最高水平。這一數(shù)字已經(jīng)超過了世界平均水平，而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方主要發(fā)達(dá)國家。貿(mào)易依存度過高直接威脅到中國經(jīng)濟(jì)安全。一方面，進(jìn)口的高依存度將給國內(nèi)經(jīng)濟(jì) 安全造成隱患。另一方面，這種外向型經(jīng)濟(jì)無疑將給中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很大的不確定性，對我國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展造成影響。出口一旦大幅減速就會造成部分行業(yè) 產(chǎn)能過剩矛盾顯性化，對新增就業(yè)、企業(yè)效益和財(cái)政收入都有不利影響。必需刺激內(nèi)需特別是消費(fèi)需求，為此政府應(yīng)增加公共財(cái)政支出，加快社會保障制度、醫(yī)療衛(wèi) 生和教育系統(tǒng)的建設(shè)，降低民眾對于未來預(yù)期的不確定性，讓老百姓敢于消費(fèi)，減少私人儲蓄，從而使國民經(jīng)濟(jì)從“外需依賴型”向“內(nèi)需擴(kuò)大型”轉(zhuǎn)變。

　　其次，外貿(mào)順差連年激增，中國面臨的國際壓力加大。2006年我國外貿(mào)順差總額僅320.9億美元，較上年同期增長26%;2007年我國外貿(mào) 順差總額已達(dá)1020億美元,增長217.9%;2008 年我國外貿(mào)順差總額達(dá)1774.8億美元，又較2007年上升74%。2009年我國的對外貿(mào)易順差達(dá)到2622億美元的歷史高位，位居世界第一。 2009年以來，貿(mào)易順差擴(kuò)大趨勢仍然較為明顯，順差問題成為我國外貿(mào)領(lǐng)域的突出問題。巨大的貿(mào)易順差不僅給人民幣升值帶來更大的壓力，而且會加劇中國與 歐美等國家和地區(qū)的貿(mào)易摩擦，中國已連續(xù)14年成為遭遇反傾銷調(diào)查最多的國家。我國貿(mào)易收支失衡現(xiàn)象難以得到解決，外匯占款過多的矛盾進(jìn)一步激化，造成國 內(nèi)流動性過剩問題日趨嚴(yán)重。2006-2007年中央確定了“減順差”的宏觀調(diào)控任務(wù)。從我國實(shí)際情況來看，抑制出口是改善我國國際收支巨額順差的最優(yōu)選 擇。但是“減順差”并不是簡單地壓出口，而是通過調(diào)整出口結(jié)構(gòu)來削減數(shù)量，有增有減。

　　最后，我國出口結(jié)構(gòu)還需改善。哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅德里克指出，對一國經(jīng)濟(jì)增長來說，重要的是出口什么，而不是出口多少。從出口依存度的結(jié)構(gòu)來 看，我國出口商品中技術(shù)含量和附加值較高的產(chǎn)品所占比重偏低。過高的外貿(mào)依存度主要是由于勞動密集型產(chǎn)品的比較優(yōu)勢，主要出口商品利潤率極低，自有商標(biāo)不 足20%，品牌產(chǎn)品出口不足10%。輕工和家電等勞動密集型產(chǎn)業(yè)過度依賴國際市場不僅容易引發(fā)貿(mào)易摩擦，增加就業(yè)壓力，而且嚴(yán)重影響我國產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和 轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步加大了實(shí)現(xiàn)提高外貿(mào)競爭優(yōu)勢的難度。我國政府已經(jīng)注意到出口貿(mào)易中所存在的一系列深層次矛盾,并在“十一五”規(guī)劃中提出了優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的各項(xiàng) 措施，著力提高出口的質(zhì)量和效益，引導(dǎo)出口企業(yè)重視出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。主要措施包括：控制高耗能、高排放和資源性產(chǎn)品出口;以自主品牌、自主知識產(chǎn)權(quán)和 自主營銷為重點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)綜合競爭力;支持自主性高技術(shù)產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品和高附加值勞動密集型產(chǎn)品出口;完善加工貿(mào)易政策，完善加工貿(mào)易行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)， 實(shí)行鼓勵、限制和禁止的分類管理;加強(qiáng)對出口商品價(jià)格、數(shù)量的動態(tài)監(jiān)測。建立健全重要商品出口預(yù)警機(jī)制，引導(dǎo)出口企業(yè)合理自主調(diào)節(jié)出口，避免在某一市場集 中過快增長。

　　(三).2我國出口退稅制度的演變歷程

　　任何稅收制度都是一定歷史時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)需要的產(chǎn)物，我國有關(guān)出口退稅的稅收制度是根據(jù)我國國情、參照國際通行的做法而制定的，它是我國稅收體制 發(fā)展和外經(jīng)貿(mào)體制改革的結(jié)果，是我國對外開放和進(jìn)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。我國出口貨物退稅制度的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下四個(gè)階段。

　　第一階段為新中國成立到1984年，這一階段的出口退稅政策很不成熟，沒有完整的法規(guī)依據(jù)和管理細(xì)則。新中國建立初期，為了盡快恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)， 進(jìn)行社會主義建設(shè)，鼓勵對外貿(mào)易發(fā)展，國家于1950年12月，在修正《貨物稅暫行條例》和制定實(shí)施細(xì)則時(shí)，補(bǔ)充規(guī)定了對出口產(chǎn)品實(shí)行退稅的政策。隨著社 會主義改造的基本完成，國家在制定和實(shí)施工商統(tǒng)一稅的過程中，為簡化退稅手續(xù)，決定對出口產(chǎn)品不再退稅。到1966年前后，由于國際國內(nèi)形勢的變化，我國 對外貿(mào)易由出口盈利轉(zhuǎn)為嚴(yán)重虧損。為扭轉(zhuǎn)這種局面，外貿(mào)部請示國務(wù)院對出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，以補(bǔ)貼出口“虧損”，按照出口金額8%的綜合退稅率計(jì)算應(yīng)退稅 額。1973年我國開始全面試行工商稅，由于當(dāng)時(shí)過分強(qiáng)調(diào)簡化稅制，對進(jìn)口產(chǎn)品不征稅，對出口產(chǎn)品既不減免稅也不退稅。這種做法，完全割斷了稅收與進(jìn)出口 貿(mào)易之間的聯(lián)系，違反了客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，阻礙了貿(mào)易的長期發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

　　1978年黨的十一屆三中全會以后，出口退稅政策逐漸得到恢復(fù)。1983年，為探索社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新時(shí)期的進(jìn)出口稅收工作，并針對當(dāng)時(shí)我國 電子產(chǎn)品進(jìn)口失控、國內(nèi)新興的電子工業(yè)發(fā)展緩慢和國內(nèi)日用機(jī)械產(chǎn)品積壓、急需開拓銷路等情況，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退(免)稅和 進(jìn)口征稅的通知》，規(guī)定從1983年9月1日起，對一切單位進(jìn)口的這17種產(chǎn)品征收進(jìn)口環(huán)節(jié)工商稅或增值稅，對出口的上述17種產(chǎn)品，一律退還(免征)生 產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅或最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商稅。

　　第二階段為1985年到1993年，這一階段是出口退稅政策的建立和稅率穩(wěn)定階段。1985年3月，國務(wù)院(1985)43號文正式批準(zhǔn)了財(cái)政 部《關(guān)于對進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，決定從1985年4月1日起實(shí)行對進(jìn)口產(chǎn)品征稅、對出口產(chǎn)品退、免稅辦法。這個(gè)文件的出臺，標(biāo)志著我 國現(xiàn)行出口退稅制度的建立。1988年確立了“征多少，退多少，不征不退”和“徹底退稅”的退稅原則，對實(shí)行產(chǎn)品稅的出口產(chǎn)品核定綜合退稅率，根據(jù)產(chǎn)品所 含稅款情況，退還以前所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。1991年又制訂了退稅同承擔(dān)國家創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤，同上繳國家外匯掛鉤的原則。從出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制來看，1992 年、1993年訂為中央外貿(mào)企業(yè)的出口退稅由中央承擔(dān)，地方外貿(mào)企業(yè)的出口退稅中央負(fù)擔(dān)80%，地方負(fù)擔(dān)20%。由于當(dāng)時(shí)還沒有實(shí)行增值稅，出口產(chǎn)品的營 業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅都納入了消費(fèi)稅系列，所以綜合退稅率并不是很高，一直到1994年稅制改革前，我國的平均出口退稅率只有11. 2%，并且退稅率調(diào)整并不頻繁。

　　第三階段為1994年稅制改革至2003年，這一階段是完全出口退稅模式指導(dǎo)下的政策探索和稅率調(diào)整階段，主要是包括兩次大的調(diào)整。1994年 的稅制改革，建立了與國際接軌的新的增值稅制，并在新的稅制基礎(chǔ)上形成了新的出口退稅制度，正式引進(jìn)了出口零稅率原則?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》 第三條首次明確規(guī)定“納稅人出口貨物，稅率為零”，這一規(guī)定從稅法上保證了已經(jīng)確定的“征多少，退多少，不征不退”的徹底退稅原則。同時(shí)開始施行的《中華 人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》也規(guī)定了“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”，從而確立了出口退稅制度的法律地位。同年，國家稅務(wù)總局在《增值稅暫行條 例》和《消費(fèi)稅暫行條例》的基礎(chǔ)上，制定實(shí)施了《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[[1994] 31號)，具體規(guī)定了出口貨物退(免)稅的范圍、出口退稅率、出口退稅額的計(jì)算方法、出口退(免)稅辦理程序及對出口退(免)稅的審核和管理等。出口退稅 制度在我國初步實(shí)現(xiàn)了法制化、規(guī)范化。

　　在1994年1月1日新稅制開始實(shí)施時(shí)，出口貨物退稅率是按法定稅率退付，即分為13%和17%兩檔。新的出口退稅政策使得出口商品平均退稅率 一下子從11. 2%調(diào)至16. 63%。退稅率的大幅度增長刺激了出口企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性，同時(shí)地方政府為發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)也大力推行外向型戰(zhàn)略，雙重因素的作用使貿(mào)易出口大幅度提高。另 外對應(yīng)退稅款，新稅制也作了明確說明，即以1993年為基數(shù)在中央和地方之間按80: 20分擔(dān)，對以后新增的應(yīng)退稅款由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。由于我國的稅收征收手段相對落后，管理水平不高等原因，出現(xiàn)出口貨物增值稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅的法 定稅率，也就是說，出口貨物增值稅按法定稅率退稅存在著少征多退的問題。出口退稅規(guī)模大幅度增加，超出了國家財(cái)政，尤其是中央財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力，大量出口退 稅資金難以到位，進(jìn)而從1995年開始，我國第一次出現(xiàn)了欠退稅現(xiàn)象。為了減輕中央財(cái)政的壓力，壓制國內(nèi)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的通貨膨脹勢頭，中央在1995年和 1996年多次調(diào)低出口退稅率，最后調(diào)整為3%、6%和9%三檔，平均退稅率由16.63%下降到8.29%，至此完全退稅的政策只執(zhí)行了一年多。

　　亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，中國外貿(mào)出口受到了巨大的沖擊，在此情況下，出口退稅率進(jìn)入了上調(diào)階段。從1998年起國家陸續(xù)提高了出口貨物的退稅率， 到2001年底我國出口商品的綜合出口退稅率達(dá)到了15%左右，形成了17%、15%、13%、5%四檔的退稅率體系。隨著退稅率的上調(diào)，全國的貿(mào)易出口 又大幅度上升，從1999年到2002年全國的出口貿(mào)易年均增長18.6%。而隨著出口貿(mào)易的增長，中央財(cái)政的出口退稅應(yīng)退稅額也在同步上升，從 1999年到2002年，我國出口退稅應(yīng)退稅額年均增長36.3%，然而與此同時(shí)中央財(cái)政的收入年均增長僅有21.1%。巨大的收支壓力使得中央財(cái)政無法 及時(shí)籌集到足夠資金填補(bǔ)退稅空缺，到2002年底全國累計(jì)應(yīng)退未退稅款達(dá)到了2477億人民幣。為了避免占用企業(yè)的流動資金可能給企業(yè)帶來的運(yùn)營困難，從 2001年初，我國開始實(shí)行“出口退稅賬戶托管貸款”管理辦法，即企業(yè)可憑有效的欠退稅單據(jù)作為抵押，向商業(yè)銀行申請貸款。然而由于原指望馬上到期的欠退 稅款卻因財(cái)力不足而遲遲未能兌現(xiàn)，造成了大量的滯壓貸款。到2002年底累計(jì)達(dá)到2500億元(這里包括利息部分)。拖欠應(yīng)退稅款的問題不僅加大了企業(yè)的 經(jīng)營成本，而且增加了金融部門運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四階段為2004年至今，是具有差別退稅模式傾向的出口退稅結(jié)構(gòu)調(diào)整期。這一階段中代表性的調(diào)整即為2004年的出口退稅機(jī)制改革。2003 年，為貫徹黨的十六大精神，促進(jìn)外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，同時(shí)緩解中央財(cái)政的退稅負(fù)擔(dān)，緩解國際社會要求人民幣升值的壓力，優(yōu)化資源配 置，完善出口退稅機(jī)制，本著“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，國務(wù)院決定從2004年1月1日起改革現(xiàn)行出口退稅 機(jī)制。具體措施包括：對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，出口退稅率的平均 水平降低了3個(gè)百分點(diǎn)左右;加大中央財(cái)政對出口退稅的支持力度，從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅，保證退稅款及時(shí)、 足額退還給出口企業(yè)。建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制;結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革，主要是通過完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn) 企業(yè)自營出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國商品的國際競爭力。同時(shí)，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效 益;累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

　　從2005年開始，為了進(jìn)一步控制“兩高一資”產(chǎn)品的出口，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，同時(shí)鼓勵高科技產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品的出口，國家又分期分批調(diào)低和取消 了部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率，適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)提高了重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退 稅率。

　　2007年6月19日，中國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)改委、商務(wù)部和海關(guān)總署五部委出臺了《關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，宣布自7月1 日起調(diào)整2831項(xiàng)商品的出口退稅率。此次出口退稅政策調(diào)整共包括三大方面：取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅;降低了2268項(xiàng) 容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率;將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。涉及品項(xiàng)覆蓋了全部出口商品總數(shù)的37%，退稅削減幅度為5-13個(gè)百分 點(diǎn)。調(diào)整目的是進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn) 外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。財(cái)政部網(wǎng)站的新聞稿也毫不避諱地指出，“這次退稅調(diào)整 是以緩解外貿(mào)順差過大為主要政策目標(biāo)”。此次出口退稅政策調(diào)整覆蓋范圍之廣、措施下達(dá)之急、針對目標(biāo)之明確，均為歷年來所罕見，揮出了中國宏觀調(diào)控史上的 最強(qiáng)一擊。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2008年上半年全國有6.7萬家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)代表的紡織行業(yè)中倒閉的中小企業(yè)超過1萬家，有 2/3的紡織企業(yè)面臨重整。6月份，我國紡織品服裝出口金額為150.64億美元，同比下降4.64%。2008年初，部分學(xué)者、企業(yè)家就估計(jì)到在當(dāng)前國 際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢下，將會出現(xiàn)外貿(mào)出口困難、企業(yè)倒閉等現(xiàn)象，僅僅半年的數(shù)據(jù)就證明了這種估計(jì)的正確性。7月，中央領(lǐng)導(dǎo)開始頻繁前往沿海地區(qū)調(diào)研，高度關(guān) 注出口。為了緩解企業(yè)的壓力，國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了部分紡織品出口退稅率上調(diào)2%的扶持政策，但紡織服裝業(yè)唯一被劃入“兩高一資”類別的粘膠纖 維并不在調(diào)整之列。10月21日財(cái)政部、國稅局聯(lián)合通知，將從11月1日起，適當(dāng)調(diào)高部分勞動密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率;再次調(diào)整紡 織品服裝商品的出口退稅率。此次調(diào)整后，我國的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔，涉及3486項(xiàng)商品，凸顯我國政府“保 增長”的宏觀調(diào)控意圖。

　　(三).3我國出口退稅制度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

　　如圖2所示，一定時(shí)期退稅政策的出臺(包括提高或降低出口退稅率的政策、開設(shè)新的退稅稅種、退稅優(yōu)惠措施的出臺等)，改變退稅控制器的各項(xiàng)參數(shù) (如退稅率、退稅稅種、退稅管理辦法、具體退稅環(huán)節(jié))，通過退稅系統(tǒng)在價(jià)格機(jī)制的作用下產(chǎn)生輸出效應(yīng)(如提高出口商品競爭力促進(jìn)出口、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及 國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等)。輸出端的信息反饋有助于退稅政策的進(jìn)一步完善。在出口退稅作用機(jī)制中起關(guān)鍵作用的是出口退稅率。出口退稅系統(tǒng)正是利用出口退稅率這個(gè)稅 收杠桿實(shí)現(xiàn)既定的政策目標(biāo)。提高出口產(chǎn)品退稅率，可以降低出口企業(yè)的出口總成本，充分發(fā)揮成本競爭優(yōu)勢，借此提高企業(yè)自身產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。在價(jià) 格機(jī)制的作用下，生產(chǎn)成本很大程度上決定了出口額。與此同時(shí)，制訂合理有差異的出口退稅政策有助于國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。這是因?yàn)槌隹?退稅率與出口成本之間存在著此消彼長的關(guān)系，出口退稅率越高，則的出口商品的總成本越低;反之亦然。

　　

　　(三).3.1出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的總量分析

　　從實(shí)踐看，出口退稅政策的調(diào)整，尤其是退稅率的變化往往會帶來出口增速的同向變動。1994年稅制改革后對出口貨物實(shí)行零稅率征收，使綜合退稅 率從11.20%提高到16.63%。1994年和1995年連續(xù)兩年我國的出口增長突飛猛進(jìn)，增長率分別為31.9%(為歷史最高水平)和 22.56%。中央在1995年和1996年多次調(diào)低出口退稅率，加之1997年亞洲金融危機(jī)的出現(xiàn)，造成了出口疲軟，1998-1999年出口增速分別 回落到0.5%和6.1%。在這種情況下，國家從1998年1月開始連續(xù)提高出口退稅率，由原來的8.29%提高到15%，外貿(mào)出口下降幅度不斷縮 小，2000年出口增速回升到27.8%，接近1994 年的增長速度。2007年7月的出口退稅下調(diào)措施也帶來了比較明顯的成效，據(jù)交行研究部數(shù)據(jù)表明，2008第一季度我國進(jìn)出口同比增長分別為28.6%和 21.4%，與上年同期相比，出口增速回落6.4個(gè)百分點(diǎn)，進(jìn)口增速則增加10.4個(gè)百分點(diǎn)，直接導(dǎo)致貿(mào)易順差的下降。一季度我國實(shí)現(xiàn)貿(mào)易順差414億美 元，同比減少49億美元,下降10.6%，為四年來首次下降。

　　下面本文將對出口退稅政策的效果進(jìn)行測評。影響出口的因素有很多，如國外市場需求、匯率等因素，而且時(shí)間越長影響出口貿(mào)易額的因素越多。本文主 要考察出口退稅的作用，參考鄭桂環(huán)、史德信、汪壽陽在2004年提出的趨勢模型，即在建模中忽略退稅政策變動的影響，把歷年的退稅政策看成一個(gè)整體，從退 稅政策實(shí)施與否的角度研究政策效果。假設(shè)其他因素作用可以用時(shí)間趨勢變量體現(xiàn)，出口退稅作用使用政策啞變量刻畫。

　　1985年4月我國正式確立了出口退稅制度，為了測評出口退稅政策對出口貿(mào)易的促進(jìn)作用，選用1980-1996年出口總額年度數(shù)據(jù)，以 1985年為轉(zhuǎn)折點(diǎn)。由于對各時(shí)間序列取完對數(shù)后不影響變量之間的關(guān)系，而且對經(jīng)濟(jì)時(shí)間序列取對數(shù)后可以避免模型的異方差，因此，對除趨勢變量以外的上述 變量的原始數(shù)據(jù)取自然對數(shù)。建模如下：

　　

　　其中l(wèi)nex _t表示對年度出口總額取對數(shù)，t表示年度時(shí)間趨勢變量，D表示出口退稅政策的啞變量，在1980-1984年取0，在1985-1996年取1，即

　　模型中，α、β分別代表政策實(shí)施前出口趨勢的截距和斜率，γ代表政策實(shí)施后的斜率的變化程度。即β為政策實(shí)施前的年均出口指數(shù)增長率，β+γ為實(shí)施后的年均出口指數(shù)增長率。因此，當(dāng)γ在統(tǒng)計(jì)上明顯大于零時(shí)，就證實(shí)出口退稅政策的實(shí)施對出口產(chǎn)生了積極影響。

　　從上述模型建立情況可知，該模型可較精確的度量出口退稅政策對出口貿(mào)易的促進(jìn)作用。將1980-1996年的年度出口貿(mào)易總額的數(shù)據(jù)代入方程中，然后利用OLS對方程(1)式進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如下：

 

　　從數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，自變量系數(shù)的t值回歸后通過了5%的顯著性水平下的t統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn);R2=0. 993845，說明模型中的自變量解釋了ex _t變化的99. 38%，樣本方程對樣本點(diǎn)的擬合優(yōu)度很高;各變量系數(shù)都顯著不為0，擬合效果比較好，殘差近似白噪聲，從D. W.統(tǒng)計(jì)量可認(rèn)為該模型隨機(jī)項(xiàng)沒有明顯的自相關(guān)存在，其他檢驗(yàn)也已通過，說明方程有一定的解釋能力。考察模型系數(shù)，γ=0.098804，為明顯大于零， 說明出口退稅政策的實(shí)施，確實(shí)有效促進(jìn)了出口貿(mào)易的增長。

　　本文沿用這種思路對2007年7月出口退稅政策調(diào)整的影響進(jìn)行實(shí)證分析，使用2004年1月到2008年6月的月度出口數(shù)據(jù)[1]，以2007年7月為政策轉(zhuǎn)折點(diǎn)，建立方程如下：

 

　　由于我國出口退稅主要影響一般貨物貿(mào)易和加工貿(mào)易中的進(jìn)料加工部分，為使模型結(jié)論更加精確，在變量選擇和數(shù)據(jù)處理上，用作為被解釋變量，表示第t期的一般貿(mào)易出口額與進(jìn)料加工貿(mào)易出口額之和，由于使用的是月度數(shù)據(jù)，對做季節(jié)調(diào)整，即為季節(jié)調(diào)整后的值。c為常數(shù)項(xiàng)，t為月度時(shí)間趨勢變量，D為出口退稅政策的啞變量。仍采用趨勢模型進(jìn)行估計(jì)，假設(shè)其他影響出口的主要因素由時(shí)間趨勢變量體現(xiàn)，出口退稅政策的影響由政策啞變量系數(shù)刻畫。所采用的實(shí)證分析軟件是計(jì)量軟件Eview3.1。

　　從數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果看，回歸效果較好，系數(shù)具有預(yù)期符號,γ= -0.006097<0，解釋了2007年7月大范圍退稅率下調(diào)導(dǎo)致出口增速的回落的情況。此次調(diào)整在降低出口退稅率的同時(shí)新增了近2000個(gè)加工 貿(mào)易限制類目錄。有效的減少了企業(yè)通過大量進(jìn)口原材料轉(zhuǎn)做加工貿(mào)易來規(guī)避出口退稅降低的情況。另外，此次調(diào)整沒有設(shè)置過渡期，政策效果立竿見影。

　　結(jié)合上文兩個(gè)階段的模型可知，出口退稅政策的實(shí)施(可理解為退稅率上升)對出口有促進(jìn)作用，而出口退稅率的下降對出口有抑制作用，即為正相關(guān)。 我國的退稅率大幅調(diào)整歷史比較短，有關(guān)數(shù)據(jù)還欠充分，無法獲得年均退稅率的具體數(shù)值。因?yàn)檎叩膶?shí)施最終體現(xiàn)為出口退稅額的支付，本文將建立出口退稅額與 出口額的相關(guān)性模型以進(jìn)一步驗(yàn)證退稅政策對出口的影響程度。

　　匯率是影響進(jìn)出口的重要因素之一，要研究出口額的變化趨勢就要考慮匯率變化的影響。從1994年1月1日起，我國實(shí)行人民幣匯率并軌。1995 年到2005年間人民幣兌美元匯率穩(wěn)定，一直保持在1美元=8.3人民幣左右。本文樣本選取1995年到2005年這一時(shí)間段，可以忽略匯率變動對出口額 的影響，同時(shí)假設(shè)出口額不受其他因素影響，使模型簡化。 

　　從數(shù)據(jù)分析結(jié)果看各變量均顯著，擬合程度較高(考慮到1996年出口退稅額突高，可以認(rèn)為模型有更高擬合程度)。最終得到模型如下：

　　出口退稅支付額與出口總額正相關(guān)，彈性系數(shù)為0.78，即出口退稅支付額每增加1%，將引起出口額增長 0.78%。

　　綜合分析結(jié)果：出口退稅政策的實(shí)施對促進(jìn)出口增長發(fā)揮了重要作用，伴隨著出口退稅率的調(diào)整，出口增長率一般會出現(xiàn)較明顯的同向波動，出口退稅支 付額與出口額正相關(guān)。通過出口退稅政策的調(diào)整可以調(diào)節(jié)出口總額及增長率。出口退稅率下調(diào)會造成出口貿(mào)易總量下降，出口企業(yè)減少。反之則促進(jìn)出口貿(mào)易增長。 但是政策的效應(yīng)總是短期的，要保持貿(mào)易的增長，必須改變增長方式，增強(qiáng)核心競爭力，促進(jìn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，走可持續(xù)發(fā)展道路。否則，一旦國際市場出現(xiàn)變化，就會 遭到沉重打擊。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高自身的利潤率，以取得更大的空間去消化出口退稅率下調(diào)帶來的影響。

　　為進(jìn)一步驗(yàn)證出口退稅對出口的效應(yīng)，并與匯率進(jìn)行比較，本文建立二元模型如下：