關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的探討

　　——從暫時(shí)性差異中分析遞延所得稅

　　摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則不同，服務(wù)的目的不同，因而會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在一定的差異。本文從現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的對(duì)比分析中，找出了28項(xiàng)暫時(shí)性差異，并以此為切入點(diǎn)，全面歸納分析了由于暫時(shí)性差異導(dǎo)致遞延所得稅的處理問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞： 暫時(shí)性差異 遞延所得稅 分析

　　暫時(shí)性差異主要產(chǎn)生于某些資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之不同。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范確定的、基本構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的報(bào)告價(jià)值;資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，則是根據(jù)稅收規(guī)范確定的、計(jì)稅時(shí)歸屬于相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)的正確理解，無(wú)疑是正確界定暫時(shí)性差異的前 提，從而構(gòu)成正確使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的突破口，進(jìn)而影響遞延所得稅的確認(rèn)。

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的確認(rèn)、計(jì)量步驟及核算程序

　　1.確認(rèn)、計(jì)量步驟：

　　首先，按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

　　其次，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　最后，比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)、計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，區(qū)別不同情況分別計(jì)入商譽(yù)、資本公積和所得稅費(fèi)用。

　　2.核算程序：

　　首先，在確認(rèn)暫時(shí)性差異的基礎(chǔ)上，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余 額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。

　　其次，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅)，同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(即遞延所得稅)，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　　說(shuō)明：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　本期(遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債)發(fā)生額=(遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債)期末余額-期初余額

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額

　　上述本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額中應(yīng)扣除不影響所得稅費(fèi)用的發(fā)生額，如計(jì)入商譽(yù)和所有者權(quán)益的資本公積等。

　　在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。

　　二、稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異對(duì)比分析

　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，原按照利潤(rùn)表下納稅影響 會(huì)計(jì)法核算的永久性差異，因從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)在未來(lái)期間計(jì)稅沒有影 響，不產(chǎn)生遞延所得稅。

　　表1 稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異對(duì)比分析表 

　　三、遞延所得稅分析

　　所得稅準(zhǔn)則要求確認(rèn)與暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異時(shí)則產(chǎn)生了暫時(shí)性差異(根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期 間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異)。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間 內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　表2 遞延所得稅分析一覽表 單位：萬(wàn)元

　　總之，由于企業(yè)所得稅政策法規(guī)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化做出適時(shí)的調(diào)整，相應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)也隨之發(fā)生變化，從而影響暫時(shí)性差異和遞延所得稅。因而上述分析的內(nèi)容是動(dòng)態(tài)的、變化的，在實(shí)務(wù)之中我們要充分關(guān)注這些變化，以指導(dǎo)我們的實(shí)際工作。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[4] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，《會(huì)計(jì)》2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第75—90頁(yè);

　　[5] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，《稅法》2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第322—365頁(yè)。