關(guān)于推進年所得12萬元以上自行申報個人所得稅征管改革工作的思考

　　【內(nèi)容摘要】：

　　首次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作在健全個人所得稅自行納稅申報制度、強化對高收入者的稅收征管、開展稅法宣傳教育等方面取得了較為明顯的成效。但是，從實施科學(xué)化、精細化管理，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率的要求來看，年所得12萬元以上自行申報個人所得稅征管工作中仍存在一些問題。本文試通過對該項工作中存在問題的原因剖析，對年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作和個人所得稅征管改革工作提出相關(guān)建議。

　　【關(guān)鍵詞】：

　　個人所得稅 自行申報 征管改革

　　【正文】：

　　新《個人所得稅法》規(guī)定，自2007年1月1日起，任何年收入超過12萬元人民幣的個人，必須依法自行申報并補繳相應(yīng)的稅款。新稅法的出臺，是我國稅收征管改革的又一項里程碑，標(biāo)志著我國稅法建設(shè)和稅收征管進入一個新的時代。從首次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作在全國各地開展的情況來看，其在健全個人所得稅自行納稅申報制度、強化對高收入者的稅收征管、在全社會開展規(guī)模宏大的稅法宣傳教育等方面取得了較為明顯的成效。但是，從達到稅收征管改革“漏管戶最少化、稅款流失最小化、稅收成本最低化、納稅服務(wù)優(yōu)質(zhì)化”的目標(biāo)及實現(xiàn)科學(xué)化、精細化管理，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率的要求來看，年所得12萬元以上自行申報個人所得稅征管工作中仍存在一些問題。作為一名稅務(wù)工作者，筆者擬就實際工作中碰到的問題，對年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作和個人所得稅征管改革提出一些粗淺見解。

　　一、首次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作概況與特點

　　(一)概況

　　1.全國總體情況

　　從工作前期大面積、多渠道、各種形式的宣傳發(fā)動和輿論造勢，到工作開展中稅務(wù)部門上門輔導(dǎo)、服務(wù)，門前受理、網(wǎng)上申報、郵寄申報三位一體的工作方式，到工作結(jié)束后的情況通報和申報納稅數(shù)據(jù)分析，在首次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作的整個過程中，全國的稅務(wù)部門都投入了大量人力物力。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，截至4月2日自行納稅申報期結(jié)束，全國共有近163萬年所得12萬元以上個人進行了納稅申報，與稅務(wù)機關(guān)測算的170萬應(yīng)申報人數(shù)基本相符。

　　從地區(qū)分布來看，發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)的差異明顯。北京、上海、廣東等沿海省份，申報人數(shù)、申報年所得額、申報稅額占的比重，都超過了八成。其中，廣東省年所得12萬元以上個稅自行申報人數(shù)達28.3萬人,占全國人數(shù)約1/6,居全國榜首，申報總額達768.29億元。從各個城市分布來看，北京排在第一位，達到 25.47萬人。抽樣調(diào)查顯示，地區(qū)之間的差異還是比較大的，抽樣結(jié)果為：北京25.47萬人，廣州超9萬人，南京 4.2萬人，武漢超2萬人，長沙約2萬人，廈門1.6875萬人，成都1.6743萬人，沈陽1.1219萬人。^[1]很明顯，年所得12萬元以上納稅人的地區(qū)差異強烈，北京、廣州等地的經(jīng)濟發(fā)展迅速，高收入人口明顯比較多，而經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，高收入人數(shù)比較少，收入差距和貧富懸殊依然存在。

　　2.廣東省各地情況

　　從廣東省地稅局獲悉,廣東省首次年所得12萬元以上個稅自行申報人數(shù)達28.3萬人,占全國人數(shù)約1/6,居全國榜首。申報總額達768.29億元,已繳(扣)稅款占廣東省2006年全年個稅收入的36.57%。廣東2006年度年所得12萬元以上自行申報的個人,主要分布廣州、深圳兩個中心城市以及經(jīng)濟發(fā)達的珠江三角洲的珠海、佛山等城市。申報人數(shù)前五名的分別是深圳(11.3萬)、廣州(9.6萬)、東莞(1.8萬)、珠海(1.3萬)、佛山(1.2萬),占廣東省申報總?cè)藬?shù)的89.1%。按區(qū)域劃分,珠三角九市所占比例最高,達95.19%。其中，在東莞,申報對象以外籍人員居多,達11041人,比重占60%。^[2]

　　(二)主要特點

　　通過比照全國、廣東省和廣州市首次自行納稅申報數(shù)據(jù)，可看出自行申報工作中存在的一些主要特點：

　　2007年全國、廣東省及廣州市首次自行申報數(shù)據(jù)

　　1.自行申報人員集中在高收入地區(qū)

　　全國的數(shù)據(jù)顯示，北京、上海、廣東等省市占總申報人數(shù)的81%、申報年所得額的84%、申報稅額的85%。廣東省的自行納稅申報人員主要集中在深圳、廣州、東莞、珠海、佛山、惠州、江門等經(jīng)濟發(fā)達的珠三角地區(qū)，占申報稅額的95.23%。廣州市的申報人員主要集中在越秀、天河和開發(fā)區(qū)三個區(qū)，三個區(qū)申報人數(shù)共占全市申報人數(shù)總量的68.93%。這與大部分高收入者集中在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和重點城市的狀況基本相符。

　　2.自行申報人員主要集中在高收入行業(yè)

　　從全國的數(shù)據(jù)來看，煙草、電力、電信、石油、石化等帶有壟斷性質(zhì)的行業(yè)和金融保險類行業(yè)屬于全國性的高收入行業(yè)，其高收入地位無可爭議，具有普遍性。從廣東和廣州的情況來看，除了以上全國性的高收入行業(yè)外，中介行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及高校則是帶有地區(qū)特色的高收入行業(yè)，這與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展特點、行業(yè)發(fā)展特色及行業(yè)收入沿革相關(guān)，具有特殊性。

　　3.申報所得項目高度統(tǒng)一

　　工資薪金所得、股息、利息、紅利所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得在全國、廣東省及廣州市的申報所得項目中均榜上有名。而且，從廣州市公布的數(shù)據(jù)分析，補稅金額項目最多的還是工資薪金所得。主要原因是有的扣繳單位平時月份支付工資薪金時沒有足額扣稅，或者納稅人從兩處以上取得工資薪金，平時月份重復(fù)扣除了1600元費用以及分別計稅套用了低稅率。

　　我們把以上情況與國家稅務(wù)總局的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)合起來看一看。國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示：近年來，稅務(wù)機關(guān)已對年收入達到一定標(biāo)準(zhǔn)的2000多萬納稅人建立了個人收入檔案，實施重點管理，建檔標(biāo)準(zhǔn)有的省定為年收入3萬元以上，有的省定為5萬元以上。在已經(jīng)建檔的2000多萬人中，估計年所得在12萬元以上的納稅人有170萬人。把這一情況與今年的自行申報結(jié)果相對照，不難得出今年自行納稅申報人數(shù)與目前稅務(wù)機關(guān)按建檔情況估計的應(yīng)申報人數(shù)比較接近的結(jié)論。但同時，我們也可以得出另一個結(jié)論：今年自行申報的人群實際上主要就是稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)掌握的那部分實施重點管理的高收入人群。

　　二、首次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作存在的問題及原因剖析

　　(一)納稅人自行申報自覺性不高

　　由于今年自行申報的人群實際上就是稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)掌握的那部分實施重點管理的高收入人群，對于在稅務(wù)機關(guān)掌握以外的高收入人群來說，真正進行自行申報的人數(shù)并不多。而這兩類人群進行自行申報的自覺性、積極性都不高。首先，從申報時間上看，在1-3月的申報期中，真正的申報高峰在三月。稅務(wù)部門做了大量密集式的提醒和督促工作，加之以全方位的服務(wù)，甚至是上門宣傳輔導(dǎo)和填寫申報表。但直到二月下旬，申報人數(shù)仍寥寥，納稅人自行申報的熱情顯然不高。其次，從申報比例上看，北京市地方稅務(wù)局公布全市共有25.5萬名高收入者進行了申報，其中此前地稅部門未掌握的納稅人僅有3.5萬名，占全部申報人數(shù)的13.72%。也就是說，稅務(wù)部門沒有掌握的高收入人群中真正進行自行申報的占全部申報人數(shù)的少數(shù)。

　　從根本上來說，造成這一結(jié)果有幾方面原因：

　　1.征管手段滯后，推行力度有限。一是尚未建立好個人(自然人)納稅基礎(chǔ)信息檔案;二是處理海量數(shù)據(jù)管稅的電腦處理系統(tǒng)尚未到位;三是稅務(wù)稽查監(jiān)控平臺尚未建立。稅務(wù)部門掌握的數(shù)據(jù)有限，沒有強有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)做支撐，推行范圍只能限于已掌握的“名單”。

　　2.部分管理措施的具體落實存在困難。現(xiàn)行申報辦法規(guī)定：“主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報。”這一規(guī)定存在以下問題：一是主管稅務(wù)機關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭議埋下隱患。納稅人可能會以沒有接到主管稅務(wù)機關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報義務(wù)。三是提醒申報與《稅收征管法》中的通知申報有何區(qū)別，提醒是否等同于通知，需要進一步明確。對納稅人隨意變更申報地點，又不報原主管稅務(wù)機關(guān)備案的行為，現(xiàn)行辦法沒有規(guī)定如何處理。在實踐中，選擇納稅地點容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競爭。如果納稅人變更申報地點不報原主管稅務(wù)機關(guān)備案，原主管稅務(wù)機關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機關(guān)。

　　3.缺乏有效的監(jiān)管機制，約束力不夠。雖然國家稅務(wù)總局出臺《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，規(guī)定年收入12萬元以上的納稅人必須自行報稅，但是并沒有細化相關(guān)的操作條文，沒有做好稅收調(diào)查、稅收征收、稅收監(jiān)督等一系列的配套法律安排。目前，我國對居民的“第二產(chǎn)業(yè)”尚未有明確的法律規(guī)定，而眾多的兼職收入例如兼職律師、兼職教師等還有一些隱蔽的兼職行為、第二職業(yè)行為，是稅務(wù)核查中難點，也是個人所得稅的重要征收對象，對于此部分收入的界定和具體的監(jiān)管，細化相關(guān)的稅收監(jiān)管條款，仍需從立法的高度進行規(guī)范，使稅收監(jiān)管有法可依。

　　《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理?！抖愂照鞴芊ā返诹l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。但對納稅人取得收入時應(yīng)進行納稅申報但未按期申報，在次年匯總申報時是否處罰沒有具體規(guī)定。

　　在對年收入12萬元以上又不予申報的個人，法律的懲罰明顯過輕，起不到震懾作用，國人普遍有著“法不責(zé)眾”的心態(tài)，使有些冒險者寧愿鋌而走險都不愿意進行收入申報和繳納稅款。而且由于是首次開展這項工作，尚處于摸索階段，“服務(wù)”的意味多過“管理”的意味，對個人所得稅納稅個人(自然人)征管缺乏有效的監(jiān)管機制，令拒絕履行自行申報的個人沒有受到相應(yīng)的處理，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力受到質(zhì)疑。申報期結(jié)束后，媒體上鮮見因未自行申報而受到處罰的消息，更加令抱有觀望心理的納稅人對自行申報納稅缺乏正確的態(tài)度。

　　4.稅收制度缺乏人性化，納稅人情緒受影響。在《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》中規(guī)定，年收入12萬元以上的納稅人必須自行報稅。此申報依據(jù)是單一的收入達到12萬元，并沒有考慮到個人的家庭因素和努力程度。例如，作為一家五口(包括贍養(yǎng)父母、撫養(yǎng)妻兒)的經(jīng)濟支柱，需兼顧家庭各項住房、醫(yī)療、教育開支的高收入人士，顯然比單身的年收入到達12萬元的人士壓力要大，對兩者征收同樣的稅款，搞“一刀切”，顯然對負(fù)擔(dān)重的人不公平;同樣的，靠利息、股息、紅利獲得高收入人士，顯然比靠自身努力，勞動所得獲得高收入的人更輕松、自在，對兩者征收同樣的稅款，也會影響納稅勞動者的情緒。

　　同時，國家稅務(wù)總局雖已出臺相關(guān)辦法，對各項所得的年所得計算方法作出了較為詳細的規(guī)定，但在實際計算時仍存在一些困難。工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。實際上，納稅人每月實際領(lǐng)到的工資并不等于這個“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項目并未單獨列出，有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項目，如旅游獎勵、商業(yè)保險、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個人難以準(zhǔn)確掌握。

　　(二)對個人征管的間接管理方式亟待改變

　　此次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作是在2004年個人所得稅全員全額扣繳申報工作開始推廣的基礎(chǔ)上進行的。目前的個人所得稅征管系統(tǒng)仍然是以扣繳義務(wù)人為登記單位，存在以下問題：

　　1. 對個人的管理僅限于所得來源地的扣繳管理。目前已建立納稅人所得來源地的“一戶式”管理，未建立“戶籍”所在地的匯總核算“一戶式”管理，現(xiàn)行代扣代繳個人所得稅明細申報軟件中，“個人登記信息”資料的錄入無戶籍地址的錄入項，僅設(shè)置通信地址的錄入，其實際上默認(rèn)為扣繳義務(wù)人的經(jīng)營注冊地址，也就是說：對個人的管理僅限于所得來源地的扣繳管理。

　　2. 對扣繳義務(wù)人的約束力不夠。扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任在《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》和《中華人民共和國稅收征管管理法》第五章第六十一條和第六十九條的規(guī)定中均有詳細規(guī)定，但對扣繳義務(wù)人的約束及處罰均不嚴(yán)格。目前的情況是，一旦扣繳義務(wù)人不履行代扣代繳義務(wù)或上報不準(zhǔn)確個人資料，稅務(wù)機關(guān)也很難監(jiān)控，而且處罰力度太小，起不到對扣繳義務(wù)人的威懾作用。

　　3. 自行申報工作信息系統(tǒng)亟待完善。稅務(wù)機關(guān)對接受的申報信息校驗和整合功能不足，導(dǎo)致個人收入數(shù)據(jù)的整合存在相當(dāng)困難，自行申報工作信息系統(tǒng)亟待完善。目前使用的個人所得稅征管系統(tǒng)中的“后臺雙向錄入未提交信息”的功能尚未能完全發(fā)揮。同一自然人來自同一城市中不同區(qū)域的多個扣繳義務(wù)人的收入數(shù)據(jù)的整合尚且存在困難，在全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫尚未建立完整的基礎(chǔ)上，對收入來源于不同城市不同區(qū)域的自然人的真實數(shù)據(jù)更無法完整掌握。

　　因此，目前以扣繳義務(wù)人為征管主體間接對個人征管的管理方式亟待改變，建立以納稅人“戶籍地”為基礎(chǔ)的“一戶式”核算管理和扣繳義務(wù)人代扣代繳“一戶式”的雙向管理信息系統(tǒng)顯得更為迫切。

　　(三)針對個人所得稅的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)尚未構(gòu)建不利于加強征管力度

　　個人所得稅是一個較為復(fù)雜也較為特殊的稅種，它涉及到的個人、部門及行業(yè)范圍最廣，也最為多樣化。稅務(wù)部門要承擔(dān)起個人所得稅科學(xué)化、精細化的征管責(zé)任，單靠自身的力量是遠遠不夠的。原因在于：

　　1.整個稅務(wù)部門內(nèi)部龐大的數(shù)據(jù)收集整理工作開展的時間并不長，相關(guān)信息系統(tǒng)仍處于銜接、完善、整合階段，這一情況決定了稅務(wù)部門掌握的數(shù)據(jù)有限，工作開展范圍也有限，這樣必然影響個人所得稅征管的實際效果。

　　2.稅務(wù)部門外部復(fù)雜的數(shù)據(jù)收集工作由于來源渠道極為有限、相關(guān)專業(yè)知識的缺乏、部門間數(shù)據(jù)共享機制的不完善導(dǎo)致工作開展難度很大，力度也不夠。

　　因此在個人所得稅征管中，協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建顯得尤為重要。

　　三、對推進個人所得稅征管改革工作的建議

　　首次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作，其短期目的是為了加強對高收入人群的個人所得稅的監(jiān)管。從長期來看，這項工作有更為重要的意義：一是實踐上的意義。即：為實施全員個人所得稅的科學(xué)化、精細化管理積累經(jīng)驗、尋找突破口;二是制度上的意義。即：為深化個人所得稅制改革，實施綜合與分類相結(jié)合的稅制打好基礎(chǔ)，創(chuàng)造條件。因此，針對首次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作存在的問題，對個人所得稅征管工作提出以下建議：

　　(一)加強稅收宣傳，提高納稅人納稅遵從度

　　首次年所得12萬元以上自行申報個人所得稅工作由于推廣面有限，主要側(cè)重對高收入人群進行重點宣傳和指導(dǎo)，對少部分人群(學(xué)校、機關(guān)團體及重點行業(yè))也進行了有針對性的宣傳。但是，隨著經(jīng)濟的整體增長和個人收入的增加，將有更多的人進入年所得12萬元以上的行列。因此，應(yīng)注意擴大稅收宣傳面。宣傳對象可以進行分類，比如：按職業(yè)類別、受教育程度、年齡段、收入層次、所在地區(qū)等等，不同人群的接收習(xí)慣不同，宣傳內(nèi)容的側(cè)重點及宣傳方式應(yīng)有所區(qū)別。這不僅有利于形成全社會的納稅意識，而且對于增強公眾的責(zé)任感、強化公民意識也有重要意義。

　　(二)加快信息化建設(shè)，為個人所得稅征管工作提供計算機網(wǎng)絡(luò)依托

　　以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，一是強化稅收監(jiān)控管理的需要。二是個稅征管工作實行重點稽查的需要。若無計算機網(wǎng)絡(luò)的支持，而要從大量的納稅戶涉稅資料中，根據(jù)多種選案模型和標(biāo)準(zhǔn)，篩選出涉嫌稅收違法違章的納稅人進行重點稽查，難度是相當(dāng)大的。三是優(yōu)化辦稅服務(wù)的需要。由于現(xiàn)代化計算機系統(tǒng)具有自動化程度高、信息儲存量大、查詢和運算速度快、準(zhǔn)確性高等優(yōu)，將其運用于個人所得稅征管工作中，必會提高征納雙方的辦稅效率，縮短辦稅時間，減少誤差。四是降低稅收成本的需要。不少發(fā)達國家進行稅收征管電子化，除了加強稅務(wù)管理，降低稅收成本也是一個重要原因。

　　因此，建議以現(xiàn)有的個人所得稅信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，加快信息管理系統(tǒng)的優(yōu)化和升級。完善和優(yōu)化個人所得稅申報管理系統(tǒng)，對納稅人報送的資料進行歸并、整合，實現(xiàn)以自然人為單位的個人所得稅電子信息系統(tǒng)。指定專門部門，分層次統(tǒng)一集中處理信息。完善信息交換平臺，實現(xiàn)納稅人資料跨地區(qū)、跨部門的完全連通、共享，同時加快建設(shè)統(tǒng)一的個人所得稅預(yù)繳、清算的雙向管理信息系統(tǒng)，對個人各項收入信息進行有效收集和交叉稽核，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化。

　　(三)建立個人收入資料庫，構(gòu)建協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)

　　1.內(nèi)部建立個人所得稅高收入人群信息動態(tài)資料庫。針對重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點人群，進行個人收入資料信息的定期更新。同時，以住房、汽車等消費品和奢侈品為線索，擴大信息庫資料收集范圍，加強對高收入人群的監(jiān)控。

　　2.外部建立社會各部門的協(xié)稅護稅和信息共享制度。重點加強與國稅、工商、銀行、保險、海關(guān)、公安、文化體育、交通、建設(shè)、房管、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實現(xiàn)信息資源共享，最大范圍地掌握個人各種收入，同時促進信用體系的完善，最終實現(xiàn)每個自然人擁有一個終生不變的“報稅號”，在收入與支出信息系統(tǒng)中完整記錄各項收入支出明細，將所有代扣代繳的個人所得記錄完整，為個人所得稅征管提供盡可能詳實的信息資料來源。從而形成綜合社會效應(yīng)，增強公民的依法納稅意識和稅法遵從度，提高公眾對個人所得稅的關(guān)注，形成對個人所得稅的嚴(yán)肅態(tài)度。

　　(四)完善個人所得稅制，激勵鼓勵申報納稅

　　從世界范圍上，“一刀切”的單一標(biāo)準(zhǔn)普遍不被重視，各國更加傾向于建立更加人性化的稅收申報和監(jiān)管機制，力求在掌握納稅人的收入情況，合理征收稅款的同時，減少社會摩擦，促進社會公平。我國稅收的申報與開征，也應(yīng)該與世界接軌，更多地體現(xiàn)人性化的原則，促進社會公平與和諧發(fā)展。因此建議：

　　1.完善自行納稅申報的配套制度

　　(1)制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”;扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

　　(2)取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆，或?qū)⑵湫薷臑椋?ldquo;主管稅務(wù)機關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責(zé)任。”提醒納稅人自行納稅申報是稅務(wù)機關(guān)為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。

　　(3)對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進行限制。

　　2.實行按季預(yù)繳制度。對于不適用代扣代繳而取得收入的納稅人，實行按季預(yù)繳個人所得稅制度，按照類似于企業(yè)所得稅的征收辦法，在納稅年度終了后，對稅款進行清繳，多退少補。如果納稅人應(yīng)補稅額多于一定額度，則對其少繳的部分稅款處以罰息，以促進納稅人及時足額繳納個人所得稅。

　　3.實行“稅收補貼”以鼓勵依法納稅。對于收入水平在一定范圍的納稅人，如果在連續(xù)三個納稅年度中均及時足額繳納個人所得稅的，給予一定的“稅收補貼”?？梢钥紤]以養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等社會保險的形式返還到納稅人的社保帳戶中。起到鼓勵依法納稅，調(diào)節(jié)收入分配的目的。

　　4. 調(diào)整納稅方式，以家庭為單位制定個人所得稅起征點，凸現(xiàn)人性化，體現(xiàn)效率與公平。

　　世界上發(fā)達的國家和地區(qū)，稅收方式都很少搞“一刀切”。美國、法國、德國和香港等國家和地區(qū)都是采用以家庭為單位的稅收制度，即：要贍養(yǎng)父母、養(yǎng)妻育兒的家庭，他們的稅收是在兼顧家庭開支和生活壓力的前提下制定的，并不是類似于我國的12萬元一刀切。以香港為例，征收個人所得稅是要考慮家庭負(fù)擔(dān)的。2005 年，香港個人所得稅額的調(diào)整，現(xiàn)行免稅額(即“個人所得稅起征點”)為 10 萬港元(按年申報)，已婚人士則為 20 萬港元。此外，對于供養(yǎng)老人和兄弟姐妹的、傷殘收養(yǎng)人等，都有數(shù)額在幾萬元以上的額外免稅額。同時，對于居民購買房屋等，最近兩年還實行個稅返還等措施，非常人性化?？梢?，我國的納稅方式還有待調(diào)整和改進。建議將個人單獨申報的方式改為以家庭為單位進行申報，對不同收入、支出情況進行細分，實施不同的個人所得稅起征點，制定適用不同類型的稅收優(yōu)惠條款，將應(yīng)繳納個人所得稅最大可能的納入征管范圍，同時發(fā)揮個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。

　　(五)建立個人收支的信用體系，逐步實現(xiàn)非現(xiàn)金結(jié)算

　　個人信用缺失、收入多元化、多渠道、資產(chǎn)分散和大量未完稅現(xiàn)金結(jié)算的使用，使個人收入更趨隱蔽，稅務(wù)監(jiān)管部門對個人收入調(diào)查也日益困難。如果統(tǒng)一規(guī)范的信用體系，統(tǒng)一采用銀行的支付體系進行日常支付，就可以減少大量現(xiàn)金的流動，使稅務(wù)部門可以通過銀行的票務(wù)憑證準(zhǔn)確地把握納稅人的資金流向和收入情況，也有利于稅務(wù)部門根據(jù)納稅人的收入情況及時調(diào)整稅收政策，促進稅收征管的及時、低成本、高效進行。因此建議建立對個人收入、支出的統(tǒng)一的結(jié)算信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)將納稅人的所有收入都記錄在個人信用賬戶上，納稅人的各種收入，如工資薪金收入、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出租收益、銀行利息收入、股息收入等所有個人財務(wù)信息，都必須填寫相應(yīng)代碼，其他非貨幣化的收入也經(jīng)過稅務(wù)部門的評估，稅務(wù)部門匯集這些信息作為個人所得稅的計稅依據(jù)。

　　注釋：

　　[1] 來源：sohu新聞網(wǎng)：2007年04月03日http://news.sohu.com/20070403/n249168732.shtml。

　　[2] 《廣東個稅申報人數(shù)全國第一 申報總額達768.29億》, 來源:廣州日報, 2007年4月19日。

　　參考文獻：

　　1.《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于2006年度所得12萬元以上個人自行納稅申報工作情況的通報》(粵地稅函〔2007〕268號)。

　　2.《廣州市關(guān)于2006年度年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作情況的通報》(穗地稅發(fā)〔2007〕136號)。

　　3. 周勇杰 陳國強：《加強個稅自行納稅申報工作的建議》，載于《廣東地方稅務(wù)》，2007年第3期。

　　4.周達文：《年收入12萬元以上者自行納稅申報的難點與對策》，載于《廣東地方稅務(wù)》，2007年第2期。

　　5.廣東省地稅局：《我省地稅全力推進年所得12萬元以上個稅自行申報工作》，載于《廣東地方稅務(wù)》，2007年第2期。

　　6.戴海先：《論稅收征管改革若干問題》，載于《稅務(wù)研究》，2007年第1期。

　　7.《廣東個稅申報人數(shù)全國第一申報總額達768.29億》, 載于《廣州日報》, 2007年4月19日。